Группировка затрат по классификационным признакам необходима для целей составления финансовой отчетности, управления, налогообложения и проведения анализа.
На наш взгляд, наиболее полно и точно дает классификацию расходов на реализацию товаров П.Г. Пономаренко, который группирует затраты по следующим признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, характеру изменения (поведения) под влиянием хозяйственной деятельности, отношению к процессу создания добавленной стоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации их размеров и др.
Подведя итог, можно сделать выводы, что главное отличие издержек обращения от себестоимости продукции заключается в том, что в затратах торговли отсутствует стоимость закупаемых товаров, она просто сохраняется. Это вытекает из особенностей кругооборота средств в сфере обращения, имеющего форму «деньги–товар–деньги». В ней происходит закупка уже произведенных товаров и осуществляются дополнительные затраты на доведение их до потребителей. Кроме того, в своей основе все указанные понятия означают одно и то же: это затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций по осуществлению основного вида деятельности – торговли. Таким образом, расходы на реализацию представляют собой общественно необходимые затраты финансовых, трудовых и материальных ресурсов, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач по приобретению товаров (кроме оплаты их покупной стоимости), хранению и реализации, а также административные расходы.
Что касается классификации расходов на реализацию товаров, то вышеизложенные принципы классификации расходов торговых организаций ориентированы в основном на задачу их учета, планирования и анализа. Рассмотрение расходов на реализацию с точки зрения управления ими требует расширение классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик затрат для реализации функциональных задач торговли.
Глубокое понимание сущности расходов на реализацию товаров позволяет овладеть механизмом управления расходами, следовательно, и механизмом регулирования финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций сферы обращения.
Расходы на реализацию товаров являются сложной экономической категорией, интерес к которой растет по мере развития рынка. Основной причиной заинтересованности данной проблемой определяется тем, что расходы связаны с повседневным решением практических задач по удовлетворению потребностей населения, а также по обслуживанию населения.
Основной целью бухгалтерского учета расходов на реализацию товаров является объективное отражение расходов, правильное их распределение по периодам и статьям, своевременное предоставление информации, необходимой для контроля за расходами и принятие управленческих решений, обеспечение экономии и эффективности производства, выработки учетной информации для анализа, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов [19, с. 144].
Для достижения поставленной цели перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:
1. Проверка законности и целесообразности осуществляемых в организации расходов, правильности их документального оформления;
2. Объективное распределение расходов на реализацию товаров по отчетным периодам;
3. Правильное разграничение затрат по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;
4. Своевременное представление информации, необходимой для оценки эффективности расходов и принятия управленческих решений;
5. Контроль и анализ утвержденных смет расходов и затрат.
Текущий контроль за расходами на реализацию товаров осуществляют руководители, главные бухгалтеры, их заменители, экономисты и работники контрольно-ревизионных служб. Последующий контроль законности отнесения затрат на расходы на реализацию и достоверности финансовой отчетности организации осуществляют органы государственного контроля, аудиторы и вышестоящие организации при проведении проверок и документальных ревизий [40, с. 191].
Возможность контролировать размер затрат торговых организаций, предупреждать случаи возникновения расходов и потерь, вызванных упущениями и недостатками в работе, выявлять дополнительные резервы экономии ресурсов становится реальной при соблюдении в ходе документального оформления и отображения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций основных принципов организации учета расходов на реализацию, к числу которых относятся следующие:
1. Начисление (соответствие) расходов и доходов. Этот принцип предусматривает отношение затрат на расходы на реализацию того отчетного периода, когда они фактически имели место и документально были подтверждены независимо от времени их оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых они были произведены. Расходы по арендной плате, начисляемые в установленном порядке, резервы предстоящих расходов, стоимость коммунальных, транспортных и других услуг производственного назначения включают в расходы на реализацию того периода, к доходам которого они относятся.
Расходы, начисленные и оплаченные другим организациям в счет предстоящих поступлений доходов в последующих периодах, в расходы на реализацию отчетного периода не включаются. Они учитываются обособленно, как расходы будущих периодов или как дебиторская задолженность.
2. Адекватность расходов и доходов отчетному периоду. Этот принцип также обеспечивается с помощью бухгалтерского приема распределения расходов на реализацию между реализованными товарами и их остатком на конец месяца. В торговле распределению подлежат затраты по приобретению товаров. Затраты по реализации товаров и административные расходы торговых организаций не распределяются, так как являются расходами отчетного периода по своей сути. Их принято считать затратами на реализацию товаров. В формировании финансового результата отчетного периода принимают участие расходы на реализацию товаров, приходящиеся на реализованные товары.
3. Единство учетной и отчетной номенклатуры расходов на реализацию. Состав расходов, относимых на расходы на реализацию, определяет Министерство финансов Республики Беларусь. Белкоопсоюзом разработана и согласована с Министерством финансов ведомственная номенклатура статей расходов на реализацию для организаций торговли, общественного питания и заготовок потребительской кооперации. В бухгалтерском учете и отчетности организаций потребительской кооперации применяется единая номенклатура расходов на реализацию.
4. Оценка и признание затрат. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено, что товарно-материальные ценности в бухгалтерском балансе отражаются по фактической стоимости. В фактическую стоимость остатка товаров в торговле включают их в стоимость по покупным ценам и расходы по приобретению. В фактическую стоимость реализованных товаров включается их стоимость по покупным ценам, а также расходы по их приобретению и реализации, относящиеся к проданным товарам.
Затраты, относимые на расходы на реализацию торговой организации, в бухгалтерском учете признаются и оцениваются суммой, уплаченной по договору или подлежащей оплате (начисленной). Израсходованные материальные ценности, включаемые в состав расходов на реализацию, оцениваются по фактической себестоимости или в размере суммы начисленной амортизации с учетом принятых в организации норм и методик начисления.
Цель, задачи и принципы учета расходов на реализацию в торговых организациях реализуются через учетную политику. В приказе об учетной политике организации предусматривают порядок создания резервов предстоящих расходов, распределения расходов по отчетным периодам, между реализованными товарами и их остатком, а также другие особенности учета расходов на реализацию.
Многообразие расходов предприятий и организаций сферы обращения послужило причиной их классификации по видам отдельных статей. В потребительской кооперации определена учетная номенклатура затрат, состоящая из 15 статей издержек обращения, утвержденная Правлением Белкоопсоюза (таблица).
Таблица
Номенклатура статей расходов на реализацию
| Номер статьи, субстатьи | Наименование элементов затрат и статей расходов |
| 1 | 2 |
| Материальные затраты | |
| 1 | Транспортные расходы |
| 2 | Проценты по полученным ссудам, кредитам и займам |
| 3 | Расходы на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта |
| 4 | Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров, консервирование, дезинфекцию и асколизацию животных |
| 5 | Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации |
| 6 | Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд |
| 7 | Расходы на ремонт основных средств |
| 8 | Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) |
| 9 | Прочие материальные затраты |
| Расходы на оплату труда | |
| 10 | Расходы на оплату труда |
| Амортизация основных средств и нематериальных активов | |
| 11 | Амортизация основных средств и нематериальных активов |
| в том числе: | |
| 11.1 | Амортизация основных средств |
| 11.2 | Амортизация нематериальных активов |
| Отчисления на социальные нужды | |
| Окончание таблицы | |
| 1 | 2 |
| 12 | Отчисления в фонд социальной защиты населения |
| 13 | Расходы на уплату страховых взносов |
| Прочие расходы | |
| 14 | Прочие расходы (с учётом ограничений отдельных видов) |
| в том числе: | |
| 14.1 | Отчисления в инновационный фонд |
| 14.2 | Платежи за землю |
| 14.3 | Чрезвычайный (чернобыльский ) налог и отчисления в фонд занятости |
| 14.4 | Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров |
| 14.5 | Расходы на рекламу и маркетинговые услуги |
| 14.6 | Отчисления на развитие материально-технической базы и стимулирование сдатчиков сельскохозяйственной продукции и сырья |
| 14.7 | Таможенные пошлины и сборы |
| 14.8 | Резерв на восстановление стоимости специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей |
| 14.9 | Другие расходы (кроме расходов, указанных по статьям 14.1 – 14.8) |
| Расходы произведенные сверх установленных норм, нормативов затрат и лимитов затрат | |
| 15 | Расходы, оплаченн6ые сверх норм, нормативов и лимитов затрат |
| в том числе: | |
| 15.1 | Расходы на топливо, электрическую и тепловую энергию, потреблённую сверх установленных норм и лимитов их расхода |
| 15.2 | Платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных норм |
| 15.3 | Оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, произведённая сверх норм |
| 15.4 | Оплата за рекламу и маркетинговые услуги, произведенная сверх норм |
| 15.5 | Оплата за обучение учреждениями, обеспечивающими получение высшего и среднего специального образования, произведенная сверх норм |
| 15.6 | Командировочные расходы, оплаченные сверх установленных норм |
| 15.7 | Представительские расходы, оплаченные сверх норм |
| 15.8 | Другие расходы, оплаченные сверх норм (кроме расходов, указанных по статьям 15.1 – 15.7) |
| из них: | |
| 15.8.1 | Внутрихозяйственные отчисления |
| 15.8.2 | Канцелярские расходы |
Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики, не предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами по согласованию с Министерствами экономики, финансов, труда и социальной защиты Республики Беларусь.