по проданной продукции 31 152 211 рублей, в том числе:
хлебобулочные изделия: 28 879 959 руб. (28 862 930 х 100,059 : 100);
кондитерские изделия: 2 227 984 руб. (2 236 168 х 99,634 :100);
сухарная продукция: 44 268 руб. (44 314 х 99,897 :100).
По конечному остатку продукции на складе – 40 940 рублей, в том числе:
хлебобулочные изделия: 38 020 рублей;
кондитерские изделия: 2 832 рубля;
сухарная продукция: 88 рублей.
Однако организация может выбрать иной вариант учета сырой продукции, который позволяет избежать таких расчетов, так как выявленные на нем отклонения (экономия, перерасход) полностью списываются на себестоимость проданной продукции.
Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.
Учетной политикой Комбинат предусмотрен вариант учета сырой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции» (ПРИЛОЖЕНИЕ 19).
Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету этого счета отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Порядок отражения в учете выручки от продажи, себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с продажей, налогов и финансовых результатов рассмотрим на примерах 2, 3.
Пример 2: Комбинат в декабре реализовало продукцию собственного производства на сумму 22 296 545 рублей, в том числе НДС – 10%. Себестоимость продукции 18 531 036 рублей (в т.ч. 25 декабря согласно заявке на поставку продукции №124 от 24.12.08 по товарно-транспортной накладной № 46518/5 от 25.12.08 детскому саду №194 отгружено хлебной продукции на сумму 280,30 руб., в т.ч. НДС – 10%. Счет-фактура №6031 от 30.12.08 выставлена (ПРИЛОЖЕНИЕ 5, 6, 16).
Договором с покупателем предусмотрен переход права собственности на реализуемую продукцию в момент её передачи.
Таким образом, в бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. В этот же день признается момент определения налоговой базы по НДС.
Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Таблица 19
Бухгалтерские записи при реализации сырой продукции по договорам купли-продажи
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, рубли | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отгружена покупателям продукция сырая продукция | 62 | 90-1 | 22 296 545 |
| 2 | С суммы выручки начислен НДС | 90-3 | 68 | 2 026 959 |
| 3 | Списана продукция по учетной стоимости | 90-2 | 43 | 18 531 036 |
| 4 | Списано отклонение фактической себестоимости продукции от ее учетной цены | 90-2 | 43 | 6 983 |
Пример 3: 23.11.2008 г. между Комбинат и ИП Макарова был заключен договор поставки № 2396 – П от 23.11.2008 на сумму 175 000,00 рублей. Условиями договора определено, что поставка будет осуществлена в период с 07.12.2008 по 24.12.2008. 03.12.2008 в счет предстоящей поставки кондитерских и сухарных изделий хлебокомбинат получил предоплату в 100% размере на свой расчетный счет. По состоянию на 25.12.2008 поставка произведена на общую сумму 150 525,00 рублей (табл. 20).
Договором с покупателем предусмотрен переход права собственности в момент передачи товара.
Таблица 20
Бухгалтерские записи при реализации сырой продукции при условии предоплаты предстоящих поставок
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, рубли | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | На основании договора поставки № 2396 - П от 23.11.08 от ИП Макарова на расчетный счет поступила предоплата в счет предстоящей поставки | 51 | 62-2 | 175 000 |
| 2 | Начислен НДС с суммы полученного аванса | 62-2 | 68 | 15 909 |
| 3 | Отгружена сырая продукция ИП Макаровой | 62-2 | 90-1 | 150 525 |
| 4 | Начислен НДС по отгруженной продукции | 90-3 | 68 | 13 684 |
| 5 | Списана учетная стоимость отгруженной сырой продукции | 90-2 | 43-1 | 114 399 |
| 6 | Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам. | 90-2 | 43-1 | -1 659 |
| 7 | Исключен НДС, ранее уплаченный с полученного аванса | 62-2 | 68 | -15 909 |
| 8 | Зачтен полученный аванс в счет уплаты за отгруженный товар | 62-2 | 62-1 | 175 000 |
| 9 | ИП Макаровой возвращена сумма долга на расчетный счет (платежное поручение № 1670 от 30.12.08) (175 000- 150 525) | 62-2 | 51 | 24 475 |
| 10 | Исключен НДС с возвращенного аванса | 62-2 | 68 | 2 225 |
В данном случае в бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. Момент определения налоговой базы по НДС определяется в момент частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции. Следовательно, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, момент определения налоговой базы по НДС наступил, а в бухгалтерском учете выручка от продажи не признается.
В момент отгрузки признается в бухгалтерском учете выручка от продажи и еще раз возникает момент определения налоговой базы. НДС отражается в бухгалтерском учете на день отгрузки. А НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок продукции, подлежит вычету.
В процессе реализации сырой продукции Комбинат имеет место ее реализация по договорам мены, в этом случае предприятием применяется счет 45 «Товары отгруженные», в остальных случаях используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На обоих счетах отражается задолженность получателей продукции с той лишь разницей, что на счете 45 «Товары отгруженные» она показывается по себестоимости, а на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по продажным ценам. При этом счет 45 «Товары отгруженные» по дебету корреспондирует со счетом 43 «Сырая продукция», по кредиту - со счетом 90 «Продажи», а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 «Продажи», а по кредиту - со счетами учета денежных средств.
Поскольку в течение отчетного периода записи на счете 43 «Сырая продукция» и счете 45 «Товары отгруженные» записи производятся по учетной стоимости, то в одной и той же корреспонденции (дебет счета 45 «Товары отгруженные», кредит счета 43 «Сырая продукция») составляются две записи: первая - на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и вторая - на разность между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью. При этом если фактическая себестоимость выше учетной стоимости, то такая запись делается как дополнительная, а в случае превышения стоимости по учетным ценам - методом «красное сторно».
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учёте операции по отгрузке продукции по договору мены на примере 4.
Пример 4: Комбинат заключило договор мены № 256 от 16.12.2008, согласно которому 17 декабря Комбинат отгрузило ИП Давыдову кондитерскую продукцию на сумму 258 800 рублей (в том числе НДС – 10%). В свою очередь 22 декабря ИП Давыдов отгрузил сахарный песок на ту же сумму (табл. 21)
Таблица 21
Бухгалтерские записи при реализации сырой продукции по договору мены
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, рубли | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Согласно договору мены № 256 от 16.12.2008 отгружена сырая продукция ИП Давыдову | 45 | 43 | 197 921 |
| 2 | Списано отклонение фактической стоимости продукции от ее учетной цены | 45 | 43 | 56 |
| 3 | Оприходованы товарно-материальные ценности (сахарный песок), полученный в качестве встречной поставки | 10 | 60-1 | 235 273 |
| 4 | Отражена сумма НДС по поступившим товарно-материальным ценностям | 19 | 60-1 | 23 527 |
| 5 | После выполнения сторонами встречных обязательств отражена отгрузка сырой продукции | 62-1 | 90 | 258 800 |
| 6 | Зачет встречной задолженности | 60-1 | 62-1 | 258 800 |
| 7 | Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции | 90-2 | 45 | 197 977 |
| 8 | Начислен НДС по отгруженной продукции | 90-3 | 68 | 23 527 |
| 9 | Произведен зачет входного НДС | 68 | 19 | 23 527 |
Рассмотрим порядок отражения операций по передаче сырой продукции в торговые подразделения Комбинат - магазины «Хлебушко».
Бухгалтерский учет движения сырой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету 43 «Сырая продукция» на отдельном субсчете «Сырая продукция в неторговой организации».
Передача сырой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету 43 «Сырая продукция» как внутреннее перемещение.
Списание сырой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости.