Учет и анализ основных средств и нематериальных активов (стр. 16 из 23)
Автор данной работы предлагает применить на объекты основных средств - линейный способ начисления амортизации.
Рассмотрим на примере действующий способ начисления амортизации, а затем предлагаемый:
Начисление амортизации в ООО "ДальПромТоргСервис" на электродрель Bosh 2000. Срок полезного использования - 5 лет, первоначальная стоимость - 35 000 руб.
Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5 = 15
Сумма амортизационных отчислений за 1-ый год = 35000 
5/15 = 11666,67 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 11666,67/12 = 972,22 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 2-ой год = 35000 4/15 = 9333,33 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 9333,33/12 = 777,78 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 3-ий год = 35000 3/15 = 7000 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 7000/12 = 583,33 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 4-ый год = 35000 2/15 = 4666,67 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 4666,67/12 = 388,89 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 5-ый год = 35000 1/15 = 2333,33 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2333,33/12 = 194,44 руб.
Остаточная стоимость = 35000 - 35000 = 0
Преимущества данного способа - ежегодное сокращение сумм амортизации, но существует и недостаток - сложность расчетов.
Если предприятие применит линейный способ начисления амортизации, то:
Сумма амортизационных отчислений за год = 35000/5 лет = 7000 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 583,33 руб.
Главными преимуществами данного способа являются простота расчетов и, в результате, не остается не списываемого остатка суммы амортизации.
Таблица 3.2 - Начисление амортизации на объект основных средств электродрель Bosh 2000
| Год | Начисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования | Начисление амортизации линейным способом |
| 1 | 11666,67 | 7000 |
| 2 | 9333,33 | 7000 |
| 3 | 7000 | 7000 |
| 4 | 4666,67 | 7000 |
| 5 | 2333,33 | 7000 |
| Итого: | 35000 | 35000 |
Для нематериальных активов, возможно, применить способ уменьшаемого остатка, т.е. исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы амортизации, рассчитанной по полному сроку полезного использования.
Рассмотрим на примере действующий способ начисления амортизации нематериальных активов, а затем предлагаемый:
Начисление амортизации в ООО "ДальПромТоргСервис" по нематериальному активу № 3 - логотип (товарный знак).
Сумма ежегодных амортизационных отчислений = 40000/10 лет =4000
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = 4000/12 месяцев = 333,33 рубля.
Преимущества данного способа - простота расчетов, недостаток - суммы амортизации находятся на постоянном уровне.
Если предприятие применит способ уменьшаемого остатка, то:
Na (норма амортизации) = 100% / 10 = 10%
Сумма амортизационных отчислений за 1 год = (40000 10) /100 = 4000 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 4000/12 = 333,33
Остаточная стоимость ОФ = 40000 - 4000 =36000 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 2 год = (36000 10) /100 = 3600 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3600/12 = 300 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 36000 - 3600 = 32400 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 3 год = (32400 10) /100 = 3240 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3240/12 = 270 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 32400 - 3240 = 29160 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 4 год = (29160 10) /100 = 2916 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2916/12 = 243 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 29160 - 2916 = 26244 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 5 год = (26244 10) /100 = 2624,4 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2624,4/12 = 218,7 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 26244 - 2624,4 = 23619,6 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 6 год = (23619,6 10) /100 = 2361,96 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2361,96/12 = 196,83 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 23619,6 - 2361,96 = 21257,64 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 7 год = (21257,64 10) /100 = 2125,76 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2125,76/12 = 177,15 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 21257,64 - 2125,76 = 19131,88 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 8 год = (19131,88 10) /100 = 1913,19 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1913, 19/12 = 159,43 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 19131,88 - 1913,19 = 17218,69 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 9 год = (17218,69 10) /100 = 1721,87 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1721,87/12 = 143,49 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 17218,69 - 1721,87 = 15496,82 руб.
Сумма амортизационных отчислений за 10 лет = (15496,82 10) /100 =
= 1549,68 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1549,68/12 = 129,14 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 15496,82 - 1549,68 = 13947,14 руб.
Одним из главных преимуществ данного метода является - ежегодное сокращение сумм амортизации, что приводит к снижению себестоимости произведенных работ.
Таблица 3.3 - Начисление амортизации на нематериальный актив № 3- логотип (товарный знак)
| Год | Начисление амортизации линейным способом | Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка |
| 1 | 4000 | 4000 |
| 2 | 4000 | 3600 |
| 3 | 4000 | 3240 |
| 4 | 4000 | 2916 |
| 5 | 4000 | 2624,4 |
| 6 | 4000 | 2361,96 |
| 7 | 4000 | 2125,76 |
| 8 | 4000 | 1913, 19 |
| 9 | 4000 | 1721,87 |
| 10 | 4000 | 1549,68 |
| Итого: | 40000 | 26052,86 |
Так же на предприятии представляется целесообразным предложить в целях равномерного включения в состав затрат расходов на ремонт основных средств создавать резерв.
Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. При накоплении средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае, если ООО "ДальПромТоргСервис" создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов ООО "ДальПромТоргСервис".
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств ООО "ДальПромТоргСервис" осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.