Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников предприятия алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ.
При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.
Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами.
Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы.
По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно.
Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций. [16]
Удержаниями из заработной платы работников по инициативе работодателя являются:
– удержание сумм оплаты использованных, но неотработанных дней отпуска;
– удержание за причиненный работодателю материальный ущерб.
При увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска. [12]
Обязанность физического лица возместить ущерб, нанесенный работодателю в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, называется материальной ответственностью. К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но устанавливается предельный размер возмещения ущерба.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. [17]
2.6 Налогообложение заработной платы
Одним из этапов работы бухгалтерской службы по учету заработной платы является начисление взносов единого социального налога (ЕСН) в государственные внебюджетные фонды социального страхования.
К государственным внебюджетным фондам РФ относятся:
- Фонд социального страхования РФ,
- Пенсионный фонд РФ,
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,
- Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.
Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.
Для налогоплательщика применяются следующие ставки ЕСН:
– пенсионный фонд РФ – 20% (6% федеральный бюджет, 14% (8% – страховая часть трудовой пенсии, 6% – накопительная часть трудовой пенсии);
– фонд социального страхования РФ – 2,9%;
– фонды обязательного медицинского страхования РФ – 3,1% (1,1% – федеральный, 2% – территориальный).
Платежи по ЕСН начисляются на фонд оплаты труда.
Для правильного начисления взносов и их оплаты бухгалтерская служба проводит следующие работы:
– определяет, по каким тарифам производится начисление ЕСН,
– определяет расчетную базу,
– исключает из базы выплаты, на которые не начисляется ЕСН,
– правильно и во время начисляет причитающиеся суммы, отражает их в бухгалтерском учете,
– устанавливает право и направление использования начисленных взносов,
– правильно отражает в учете расходы по ЕСН,
– своевременно и правильно проводит оплату сумм страховых взносов по назначению,
– в случае несвоевременной оплаты проводит начисление пеней и отражает их в учете,
– заполняет отчетность в установленные сроки и представляет ее по назначению.
Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от начисленной суммы оплаты труда. ЕСН в части отчислений в Пенсионный Фонд РФ начисляется по каждому работнику в зависимости от даты рождения. [18]
Ставки распределения ЕСН рассмотрены на рисунке 2.3.
| Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | ||
| Страховая часть | Накопительная часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 14% | 0% | 8% | 6% |
Рисунок 2.3 Ставки распределения ЕСН
При начислении ЕСН в ПФ в учете составляется запись:
Дт 20,23,25,26 Кт 69.2.1 Расчеты по пенсионному обеспечению (взносы в Федеральный бюджет);
Дт 20,23,25,26 Кт 69.2.2 Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть трудовой пенсии);
Дт 20,23,25,26 Кт 69.2.3 Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть трудовой пенсии);
Начисление ЕСН в Фонд социального страхования РФ отражается в учете записью:
Дт 20,23,25,26 Кт 69.1 Расчеты социальному страхованию.
Начисление взносов в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ отражается в учете записью:
Дт 20,23,25,26 Кт 69.3.1 Расчеты с Федеральным Фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС).
Начисление взносов в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ отражается в учете записью:
Дт 20,23,25,26 Кт 69.3.2 Расчеты с Территориальным Фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждений и организации, являющихся юридическими лицами.
Перечисление ЕСН производится только в порядке безналичных расчетов и отражается в учете записью:
Дт 69.1, 69.2, 69.3 Кт 51
2.7 Анализ фонда оплаты труда работников предприятия
2.7.1 Анализ использования трудовых ресурсов предприятия
Успешное выполнение намеченной планом производственной программы хозяйства в значительной мере определяется обеспеченностью рабочей силой и эффективностью её использования. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие – прибыль и ряд других экономических показателей. Для анализа обеспеченности хозяйства рабочей силой в соответствии с планом производства в хозяйстве составляется баланс труда. В нём указывают потребность в рабочей силе по отраслям и источники её обеспечения. Это позволяет выявить недостаток или избыток рабочей силы, наметить более рациональное использование трудовых ресурсов. Трудовые ресурсы, которыми располагает организация, могут быть установлены на ту или иную дату и исчислены в среднем за определённый период – месяц, квартал, год.
Основные задачи анализа:
– изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;
– оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;
– выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия. [19]
Источники информации – план по труду, статистическая отчётность, данные табельного учёта и отдела кадров. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путём сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий (Таблица 2.6).
Таблица 2.6 – Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами
| Категория работников | 2008 | 2007 | ||||
| Численность, чел. | % обеспеченности | Численность, чел. | % обеспеченности | |||
| план | факт | % | план | факт | % | |
| Среднесписочная численность производственного персонала | 180 | 169 | 93,8 | 175 | 172 | 98.2 |
| В том числе рабочие: | 159 | 148 | 93 | 155 | 152 | 98 |
| -водители | 85 | 80 | 94 | 85 | 86 | 101 |
| -ремонтные рабочие | 39 | 36 | 92,3 | 37 | 33 | 89,1 |
| -вспомогательные рабочие | 25 | 23 | 92 | 23 | 23 | 100 |
| -прочие | 10 | 9 | 90 | 10 | 10 | 100 |
| ИТР и служащие | 21 | 21 | 100 | 20 | 20 | 100 |
Из данных таблицы 2.6 можно сделать вывод, что на предприятии по сравнению с планом среднесписочная численность рабочих в отчётном году была меньше на 11 человек. Процент обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами в 2008 году ниже, чем в 2007 году.
Необходимо также анализировать качественный состав персонала по уровню квалификации (Таблица 2.7).
Таблица 2.7 – Состав работников по уровню квалификации
| Разряд рабочих | Тарифные коэффициенты по ЕТС | Численность рабочих на конец года, чел. | |
| 2007 | 2008 | ||
| 3 | 1,9 | 34 | 26 |
| 4 | 2,2 | 27 | 27 |
| 5 | 2,5 | 19 | 18 |
| 6 | 2,8 | 6 | 9 |
| Итого | 86 | 80 | |
| Средний тарифный разряд рабочих | 3,8 | 4,2 | |
| Средний тарифный коэффициент | 2,0 | 2,2 | |
Судя по среднему тарифному разряду и среднему тарифному коэффициенту рабочих, рассчитанных по средневзвешенной арифметической, их квалификационный уровень за 2008 год несколько вырос по сравнению с 2007 годом.