Основные средства за 2008 год возросли на 1413508 тыс. руб. (9678125 - 8264617), или на 17,1%. Следует также как и за 2008 год отметить высокие темпы роста активных основных средств (машин и оборудования). Их доля во всех основных средствах увеличилась с 9,4% на начало года до 11,1% на конец года.
Для оценки состояния основных средств и их влияния на торгово-производственные процессы определяют следующие показатели:
- коэффициент физического износа основных средств (отношение суммы износа к первоначальной или восстановительной стоимости)
2009 год: 212 тыс. руб. / 9907 тыс. руб. = 0,021
2008 год: 187262 тыс. руб. / 9472835 тыс. руб. = 0,02
- коэффициент обновления (отношение суммы вновь поступавших основных средств за год к их остатку на начало года)
2009 год: 2958 тыс. руб. / 9678 тыс. руб. = 0,31
2008 год: 3176205 тыс. руб. / 8264617 тыс. руб. = 0,38
- коэффициент выбытия (отношение выбывших основных средств за год к их остатку на начало года)
2009 год: 1825 тыс. руб. / 9678 тыс. руб. = 0,19
2008 год: 1762697 тыс. руб. / 8264617 тыс. руб. = 0,21
- коэффициент прироста основных средств (отношение суммы их прироста за год к остатку основных средств на начало года)
2009 год: (2958 тыс. руб. - 1825 тыс. руб.) / 9678 тыс. руб. = 0,12
2008 год: (3176205 тыс. руб. - 1762697 тыс. руб.) / 8264617 тыс. руб. = 0,17
- показатель фондовооруженности труда (отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности работников)
2009 год: 11248 тыс. руб. / 39 чел. = 288,4 тыс. руб. / чел.
2008 год: 12308526 тыс. руб. / 799 чел. = 15404,9 тыс. руб. / чел.
В процессе анализа эффективности использования материально-технической базы магазинов следует определить, как изменилась по сравнению с прошлым годом торговая площадь, количество рабочих дней за год, средняя продолжительность рабочего дня и выработка (объем товарооборота) на 1 м2 торговой площади за 1 час работы и как повлияли эти факторы на развитие товарооборота.
В системе управления предприятием важное место занимает анализ расходования ФЗП, который позволяет предупредить перерасход фонда и дает исходный материал для разработки планов по заработной плате.
Основными задачами анализа фонда заработной платы являются:
- изучение состава и динамики ФЗП;
- выявление изменения показателей использования ФЗП, происшедших в отчетном периоде;
- определение влияния факторов на сумму фонда заработной платы.
4. Организация и проведение ревизионной деятельности и аудита
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.
При выявлении расхождений необходимо установить их причины.
Также необходимо сверить данные по счету 76 с данными книги учета депонированной зарплаты.
Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.
При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.
При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.
При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.
Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:
- выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;
- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;
- документальное оформление и оплата простоя;
- документальное оформление брака продукции и его оплаты;
- доплата за работу в ночное время;
- оплата труда за работу в сверхурочное время;
- оплата работы в праздничные дни;
- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);
- начисление пособий по временной нетрудоспособности;
- проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.
Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных законом РБ «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями.
Удержания в фонд социальной защиты (пенсионный) производится в размере 1% от заработной платы.
Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.
Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.
В заключении проверки необходимо установить:
- правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;
- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
- соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.
Так, например, при проверке кассовых отчетов за январь 2007г. ревизором установлены следующие остатки денежных средств в кассе:
Таблица 3. Остатки денежных средств в кассе за январь 2007г.
| Дата | Сумма остатков денежных средств в кассе, руб. | Дата | Сума остатков денежных средств в кассе, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01 | 18000 | 17.01 | 24000 |
| 02.01 | 18000 | 18.01 | 29000 |
| 03.01 | 20000 | 19.01 | 30 000 |
| 04.01 | 28000 | 20.01 | 2900 |
| 05.01 | 26000 | 25.01 | 102000 |
| 06.01 | 28 000 | 26.01 | 24000 |
| 11.01 | 108 000 | 29.01 | 25000 |
| 12.01 | 25000 | 30.01 | 21000 |
| 13.01 | 25000 | 31.01 | 18000 |
| 15.01 | 24 000 | ||
| 16.01 | 20 000 |
Предприятию определен банком лимит остатка денежных средств в кассе в сумме 25 000 рублей. Сроки выплаты заработной платы установлены 7-го числа, а выплаты аванса - 22-го числа каждого месяца.
Таким образом, сумма превышения лимита составляет:
04.01 – 3000 руб.
05.01 – 1000 руб.
06.01 – 3000 руб.
18.01 – 4000 руб.
19.01 – 5000 руб.
Итого 16 000 рублей.
Проведенным контролем установлено, что нарушены ст. 29 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г., № 3322-ХН; Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утв. постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 28 июня 2001 г. № 159 в части превышения лимита остатка денежных средств в кассе на сумму 16000 рублей. За данное нарушение применяются штрафные санкции в размере 10% от суммы нарушения.
Выявленные нарушения являются грубейшим нарушением действующего законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности (ст. 29 Инвентаризация средств (активов) и источников (пассивов) Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г., № 3322-ХН; Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утв. постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 28 июня 2001 г. № 159).