В зависимости от назначения и функции, выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы классифицируются следующим образом:
объекты интеллектуальной собственности;
деловая репутация;
организационные расходы.
К нематериальным активам могут быть отнесены только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности – это:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное авторское право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.
Обладателем исключительного права может быть только одна организация (правообладатель), а другие лица могут использовать результаты интеллектуальной деятельности с согласия правообладателя.
В качестве единицы бухгалтерского учета нематериальных активов, как и основных средств, установлен инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.д. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции при производстве продукции, выполнение работ или оказание услуг либо при использовании в управленческих целях.
1.3. Понятие материально-производственных запасов и их классификация
Понятие материально-производственных запасов определено в ПБУ 5/01 “учет материально-производственных запасов”.
Согласно ПБУ 5/01 к “материально-производственным запасам” (МПЗ) относятся активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для продажи.
Для правильной организации бухгалтерского учета МПЗ большое значение имеет их экономически обоснованная классификация.
По функциональной роли и назначению в процессе производства продукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные материалы образуют основу выпускаемой продукции, к ним относятся сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия.
Необходимо отметить, что одни и те же материалы в зависимости от типа производства могут быть основными или вспомогательными, что зависит тот их роли в производстве продукции. Так, в текстильном производстве - основной материал, а при пошиве одежды – вспомогательный. Подразделение материалов на основные и вспомогательные условно, оно не определено физико-химическими свойствами этих материалов.
Вспомогательные материалы входят в состав производимой продукции, но не является ее основой, они могут предавать ей определенные потребительские свойства, могут потребляться как орудия труда, могут пользоваться для обеспечения нормального хода процесса производства (для ремонта) и т.д.
В составе вспомогательных материалов учитывается топливо, запасные части, тара, отходы производства.
В составе оборотных активов учитываются инвентарь, хозяйственные принадлежности, спецоснастка. По своей природе они являются орудиями труда, но в силу того, что срок их использования невелик (до 12 месяцев), отнесение их стоимости на затраты по производству и продаже продукции (работ и услуг) имеет свои особенности.
Готовая продукция и задачи учета
Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи (конечной результат производственного цикла). Реализация готовой продукции завершают оборот хозяйственных средств, и определяет эффективность производства.
Продукцией является активы, полностью законченные обработкой (комплектацией) в данной организации.
Изготовленные изделия относятся к готовой продукции данного отчетного периода, если они переданы на склад.
Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.
Вся готовая продукция должна быть сдана на склад, за исключением крупногабаритных изделий и продукции, которые по техническим причинам принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации или сборки.
Учет продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных (ценностных) показателях.
Основная задача учета состоит в полном и правильном оприходовании готовых изделий и продуктов. Обеспечение их сохранности, своевременности отгрузки, контроль за выполнением договоров и обязательств по поставкам продукции потребителям.
Количественный учет готовой продукции по видам, местам хранения и материально ответственным лицам обычно ведут аналогично учету материально-производственных запасов.
Единицей бухгалтерского учета готовой продукции, полуфабрикатов могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, наименование. Единица учета выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в номенклатуре - ценнике. Помимо ценника разрабатываются
справочники продукции, содержащие сведения об облагаемой инее облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости.
Учет товаров
Товары – это часть материально-производственных запасов.
Операции по учету товаров в основном относятся к сфере торговли и общественного питания. Однако многие производственные предприятия параллельно со своей основной деятельностью осуществляют оптовую или розничную торговлю покупными товарами.
Общий порядок оприходования товаров совпадает со всеми другими МПЗ.
Существует отличий в бухгалтерском учете два:
- для учета товаров принята собственная первичная документация;
- возможен вариант учета товаров по продажным ценам с добавлением торговой наценки.
Единые унифицированные документы для торговых операций утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 “Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций”.
Учет незавершенного производства
К незавершенному производству (НПЗ) относятся продукции не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Иными словами, под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включается законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Объем НЗП определяют фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом и по данным учета поступивших партий.
Для уточнения учетных данных о НЗП в установленные сроки проводят его инвентаризацию.
Затраты, связанные с выпуском продукции, составляют ее себестоимость. При этом в течении отчетного периода не вся готовая продукция отгружается покупателям. В большинстве случаев часть ее остается на складе. Соответственно на расходы организации списывается только себестоимость реализованной продукции, но для этого предприятиям необходимо четко распределять свои затраты между остатками НЗП на складе и отгруженными изделиями.
1.4. Определение и классификация финансовых вложений
Финансовые вложения – это затраты организации на приобретение облигации и других государственных долговых обязательств, акций и долговых ценных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставной капитал, займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде дивидендов, процентов или разницы в ценах при перепродаже.
Правила учета финансовых вложений и доходов (расходов) по ним определены в ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”.
Ценная бумага – это документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которого возможна только при его представлении, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов (право продажи, право получения процентов). На практике встречаются бездокументарные ценные бумаги, т.е. за организацией закрепляются права на определенное количество ценных бумаг, но подтверждениями является выписка из реестра акционеров, договор.
Среди ценных бумаг наиболее распространены акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты.
Вклады в уставной (складочный) капитал других организаций учитывают обособленно в составе финансовых вложений. Уставный капитал имеют закрытые и открытые (ЗАО и ОАО), общества с ограниченной и дополнительной ответственностью (ООО и ОДО). Складочный капитал формируется у полных и коммандитных товариществ.
Вклады по договору простого товарищества также относят к финансовым вложениям. Договор простого товарищества предполагает, что несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют для извлечения прибыли (или достижения какой либо цели). Вкладом по договору простого товарищества могут быть деньги, имущество, деловая репутация.
К финансовым вложениям не относятся:
собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;