Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:
– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При этом в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (п. 9 ПБУ 10/99).
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
Прочие расходы. Прочими расходами в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 являются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);
Указанные расходы найдут следующее отражение на счетах бухгалтерского учета:
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 02, 10, 70, 69 и др. |
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п. ПБУ 10/99);
В данной ситуации записи делаются аналогичные:
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 05, 10, 70, 69 и др. |
Т.е., можно сделать вывод, что прочие расходы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражаются по дебету счета 91–2.
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 01, 04, 10 и др. |
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 01, 04, 10, 70, 69, 60, 76 и др. |
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 76 |
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 51 |
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 14, 59, 63 |
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 76 |
– возмещение причиненных организацией убытков;
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 76 |
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 60, 76 |
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 62, 76 |
– курсовые разницы;
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 50, 52, 60, 62, 71, 66, 67, 76 |
– сумма уценки активов;
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 58 |
– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
| Дебет | Кредит |
| 91–2 | 76 |
| 76 | 51 |
– прочие расходы.
Другие прочие расходы также подлежат отнесению в дебет счета 91–2.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) (п. 13 ПБУ 10/99).
Указанные расходы также подлежат отнесению в дебет счета 91–2. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99) (п. п. 14.1 ПБУ 10/99).
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. п. 14.2 ПБУ 10/99).
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.п. 14.3 ПБУ 10/99).
Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов (п. п. 14.4 ПБУ 10/99).
Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (п. 15 ПБУ 10/99).
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что п. 4 ПБУ 10/99 устанавливает классификацию расходов для целей бухгалтерского учета и является основанием для их раздельной группировки и обобщения на счетах учета финансовых результатов: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).
При этом амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).