Данные для заполнения графы 3 этой строки можно взять из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках" на 31 декабря 2006 г.
Чтобы заполнить графу 4, нужно остатки в иностранной валюте по счетам 52 и 50, субсчет "Валютная касса", пересчитать по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2005 г. и прибавить к остаткам по счетам 51, 55 и остатку по счету 50, субсчет "Касса в рублях".
Строка 440 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю"
В данной строке нужно записать, на сколько изменился курс иностранной валюты за год.
Для того, чтобы заполнить Отчет о движении денежных средств (форма №4) используются данные представленные в Приложении Б.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение.
Отчет о прибылях и убытках за 2006 г. предприятия представлялся в налоговую инспекцию уже по новой форме. В ней нет строки 120 "Внереализационные доходы" и строки 130 "Внереализационные расходы". Кроме того, изменены названия еще нескольких строк. Строка 090 "Прочие операционные доходы" теперь называется иначе - "Прочие доходы". А новое название строки 100 - "Прочие расходы". Соответственно изменился и порядок заполнения формы № 2. Изменения внесены Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.
Очевидно, что должна была измениться и нумерация строк - ведь их стало меньше. Но пока этого не произошло. Ведь в самой форме № 2 коды строк не проставлены. Они утверждены отдельным Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. № 102н. А в него изменения еще не внесены.
Если детально проанализировать современное содержание отчета о прибылях и убытках, то можно сделать вывод, что при формировании финансовых результатов в отечественной учетной практике приоритетным является показатель дохода. Иными словами, регистрации в обязательном порядке подлежат все доходы независимо от степени их реальности и вероятности получения. В то же время расходы организации фиксируются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если они фактически были произведены организацией и относятся к тому отчетному периоду, за который составляется отчет.
Существование такой ситуации объясняется главенствованием налогообложения, ибо организации стремятся заплатить налоги и рассчитаться с бюджетом в целях избежания значительных и даже необоснованных штрафных санкций, не беря во внимание свое фактическое положение и не заботясь при этом о своих акционерах (учредителях).
Следует заметить, что регистрация доходов в основном определяется принципом накопления. Прибыль подлежит включению в состав Отчета о прибылях и убытках, если она была заработана в учетном периоде, независимо от того, были ли суммы фактически получены в течение года или нет. Однако применение принципа накопления в международных стандартах ограничивается принципом осмотрительности, а это важное отличие от отечественной практики учета и отчетности. Если прибыль не является несомненной, то ее нельзя включать в Отчет о прибылях и убытках, даже если она и относится к текущему периоду. В то же время убытки и потери должны показываться в отчете даже тогда, когда они еще не были реализованы.
Использование метода накопления для целей бухгалтерского учета без особого изменения методологических основ формирования доходов и расходов организации приводит к росту доходов действующих экономических субъектов России. В своих отчетах о прибылях и убытках они вынуждены показывать нереальные к получению доходы. Поэтому без отказа от приоритета налоговых отношений, которые сложились в нашей стране, малореальны любые преобразования в отечественном финансовом учете и отчетности.
Все оплошности, допущенные в Отчете, искажают действительную ситуацию о состоянии дел компании. Чтобы их избежать приведены типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры при заполнении формы № 2, а также ошибки по отражению в бухучете тех операций, которые влияют на суммы доходов и расходов.
- Выручка (строка 010): бухгалтер не отражает отдельно существенные доходы.
Если организация ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все существенные для пользователей суммы доходов надо раскрыть в форме № 2 отдельными строками.
Таким образом, если какие-либо доходы, полученные фирмой являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму № 2 самостоятельно (011, 012, 013).
Это правило касается не только доходов, но и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.
- Управленческие расходы (строка 040): организация неправильно раскрывает управленческие расходы:
1. Управленческие расходы можно списывать полностью на счет 90 "Продажи" в том отчетном периоде, когда они были осуществлены. В этом случае эту сумму расходов бухгалтер должен отразить по строке 040.
2. Управленческие расходы фирма вправе сначала списать на счет 20 "Основное производство". А затем фактическая себестоимость реализованной продукции относится в дебет счета 90. Используя такой способ формирования себестоимости, некоторые бухгалтеры ошибочно заполняют строку 040. Обратите внимание: в этом случае делать этого не нужно - управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции, которая указывается по строке 020.
- Проценты к получению (строка 060) и проценты к уплате (строка 070): Бухгалтер не рассчитывает проценты по долговым обязательствам ежемесячно.
По строкам 060 и 070 формы № 2 нужно показать суммы процентов, начисленных по состоянию на 30 июня. Независимо от того, когда они будут выплачены.
Так, если фирма получает доход в виде процентов, их необходимо начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Об этом говорится в п.16 ПБУ 9/99.
А если организации предоставляют кредит или заем, то проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства. Это следует из п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
- Текущий налог на прибыль (строка 150): неверно рассчитан текущий налог на прибыль.
Как надо рассчитать налог на прибыль, который отражается по строке 150 формы № 2, сказано в п.21 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". При этом надо помнить, что его величина должна соответствовать значению, отраженному по строке 180 листа 02 "Расчет налога на прибыль организации" декларации по налогу на прибыль.
Отметим, что суммы отложенных налоговых активов и обязательств в Отчете могут иметь как положительные, так и отрицательные значения. Положительное свидетельствует о возникновении актива и прекращении обязательства, а отрицательное - об увеличении обязательства и погашении актива
Проанализировав деятельность ОАО "Зубово" можно сделать следующие выводы:
- размеры земель ОАО "Зубово" по состоянию на 2006 год увеличились на 18,17% по сравнению с 2004 годом. Произошло изменение размеров сельскохозяйственных угодий на 20,21%. В том числе увеличились размеры пашни на 33,24%. Объем валовой продукции уменьшился на 25,86% в 2006 по сравнению с 2004 годом. Также произошло значительное уменьшение среднегодового поголовья КРС – 50,86%. Среднегодовая численность работников уменьшилась на 8,87%. Также из таблицы 1.1. видно, что среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 43,48%, что говорит об улучшении финансового состояния ОАО "Зубово".
- главной отраслью в хозяйстве считается та, доля которой в стоимости товарной продукции составляет свыше 50%. Двумя ведущими отраслями являются те, которые занимают в структуре товарной продукции 2/3 и более, причем каждая не менее 25% и не более 50%. Специализация на трех ведущих отраслях признается, если их доля составляет в стоимости товарной продукции 25 и более процентов, а каждую приходится не менее 25% и не более 33,3%. ОАО "Зубово" специализируется на производстве молока.
- производство валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличилось на 33,53%. Однако объем денежной выручки значительно уменьшился – 38,33%. Произошло также значительное уменьшение валового дохода – 71,6%. Соответственно произошли изменения данных показателей и на 1 чел. -час затрат труда: объем валовой продукции увеличился на 103,71%, выручка от реализации составила в 2006 г. на 5,92% меньше по сравнению с 2004 годом, валовый доход снизился на 60%, прибыль в 2006 году составила на 83,61% меньше чем в 2004 году.
- собственных средств в 2006 г. было больше на 3% чем заемных. Коэффициент маневренности показывает, что финансовое положение ОАО "Зубово" ухудшилось. В 2006 году собственных средств было больше, чем привлеченных на 5,7% по сравнению с 2004 годом. ОАО "Зубово" следует уменьшить долю заемного капитала.
1. Федеральный закон от 16.05. 2007 76-ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99: утв. Приказом Минфина России от 06.07. 1999 № 43н.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: утв. Приказом Минфина России от 06.05. 1999 № 32н.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: утв. Приказом Минфина России от 06.05. 1999 № 33н.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: утв. Приказом Минфина России от 29.07. 1998 № 34н.