Для учета дебиторской задолженности в Плане счетов предусмотрены такие счета как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При этом по строке 230 отражаются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а по строке 240 – суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Поскольку из всей дебиторской задолженности выделяется задолженность только покупателей и заказчиков, то сумма, отраженная по строке 230 (240), всегда будет больше суммы по статье «покупатели и заказчики» (или равна ей).
Следует помнить, что дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Срочность погашения дебиторской задолженности исчисляется не с даты принятия обязательств, а с отчетной даты, т. е. исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются вложения организации в акции, государственные ценные бумаги, облигации, выданные краткосрочные займы и прочие финансовые вложения на срок, не превышающий одного года.
Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитываются на счете 58. Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, необходимо воспользоваться аналитическими данными счета 58.
Не отражаются по строке 250 суммы займов, выданных работникам организации, так как их суммы включаются в состав дебиторской задолженности по соответствующей статье.
По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе (сальдо счета 50 «Касса»); на расчетных счетах (сальдо счета 51 «Расчетные счета»); на валютных счетах (сальдо счета 52 «Валютные счета»); на специальных счетах (сальдо счета 55 «Специальные счета в банках») в кредитных организациях (за исключением сальдо по счету 55-3 «Депозитные счета», которое в соответствии с ПБУ 19/02 относится к финансовым вложениям); остаток денежных средств, находящихся в пути (сальдо счета 57 «Переводы в пути»).
По статье «Прочие оборотные активы» (строка270) отражаются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела II «Оборотные активы» баланса.
В разделе III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса по статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного фонда (капитала) организации, отражаемая по счету 80 «Уставный капитал». Имевшие место в течение отчетного года изменения суммы уставного капитала могут быть отражены в бухгалтерском балансе только после внесения изменений в учредительные документы.
По строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» приводится стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как по их требованию, так и в соответствии с решением уполномоченных органов организации.
Формирование показателя по рассматриваемой статье производится исходя из дебетового остатка по состоянию на отчетную дату по счету 81.
По строке 420 «Добавочный капитал» отражаются остатки средств добавочного капитала организации, учтенных на счете 83 «Добавочный капитал» по состоянию на отчетную дату. Добавочный капитал формируется за счет:
- прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;
- эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении акционерного общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);
- суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;
- присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств.
Строку 430 «Резервный капитал» заполняют организации, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества[2]. Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный капитал. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.
По данной строке приводится величина резервного капитала организации, учтенного по состоянию на отчетную дату на счете 82 «Резервный капитал».
В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, данные по группе статей «Резервный капитал» в годовом бухгалтерском балансе показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений о покрытии убытков. При этом по строке 430 показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.
Статья «резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы. По статье «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В новой форме бухгалтерского баланса нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток) представлена в одной строке. В прежней форме бухгалтерского баланса остаток по счету 84 отражался по четырем статьям: «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года». Финансовый результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода.
Строка 470 заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка по счету 84, а в течение года – по данным кредитового или дебетового остатка по счету 99. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты» (строка 510) бухгалтерского баланса отражаются остатки привлеченных организацией долгосрочных кредитов банков и прочих займов, учтенных в установленном порядке на счете 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».
Задолженность по полученным долгосрочным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.
К долгосрочным следует относить те из обязательств, которые подлежат погашению в соответствии с условиями договора через 12 месяцев после отчетной даты.
По статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) отражается величина отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную ставку налога на прибыль. Для учета отложенного налогового обязательства был введен отдельный пассивный счет – 77 «Отложенные налоговые обязательства»[3]. Следовательно, для заполнения строки 515 используют остатки, учтенные на этом счете в установленном порядке.
По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражается величина прочих долгосрочных средств организации, не указанных в других статьях раздела IV баланса.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты» (строка 610) бухгалтерского баланса отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и прочих займов, подлежащих погашению в соответствии с условиями договора в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываемых в установленном порядке на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов.
По статье «Кредиторская задолженность» (строка 620) бухгалтерского баланса приводится величина кредиторской задолженности, учтенной по состоянию на отчетную дату по кредиту соответствующих счетов расчетов.
По строке 621 « Поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.
По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следует обратить внимание на то, что суммы ЕСН, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, отражаются по строке 624 баланса.
По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации и штрафные санкции.
По строке 625 «Прочие кредиторы» отражается сумма прочей кредиторской задолженности организации.
По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630) бухгалтерского баланса отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате доходам в пользу ее учредителей, отражаемая на счете 75 субсчете «Расчеты по выплате доходов».