Смекни!
smekni.com

Вексель как средство безналичных расчетов (стр. 6 из 8)

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 субсчета «Векселя полученные».

Суммы, полученные в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям облагаются НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента [2].

Учет векселей у поставщика в случае, когда покупатель расплачивается собственным векселем, рассмотрим на примере:

1) ОАО «Ника» реализовало ООО «Юг» панели на сумму 59000 руб., включая НДС 18%. ООО «Юг» выдало в счет оплаты за панели собственный процентный вексель на сумму 65000 руб. со сроком погашения через 2 месяца. Спустя 60 дней вексель был оплачен.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 13%.

В учете у ОАО «Ника» будут сделаны следующие записи:


Содержание хозяйственной операции Сумма Д К
При реализации продукции и получении векселя.
1. Отгружена продукция покупателю. 59000 62 90.1
2. Начислен НДС с отгруженной продукции. 9000 90.3 68
3. Уплачен НДС в бюджет. 9000 68 51
4. От покупателя получен вексель с отсрочкой платежа на 60 дней. 59000 62 с/c «Векселя получ.» 62
6000 62 с/c «Векселя получ.» 90.1
5. Начислен НДС с дисконта по векселю. 723 90.3 68
6. Уплачен НДС. 723 68 51
7. Вексель учтен за балансом в качестве полученного обеспечения. 65000 008
После оплаты векселя (через 60 дней).
8. Произведена оплата векселя. 65000 51 62 с/c «Векселя получ.»
9. Вексель списан с забалансового учета. 65000 008

Покупатель может рассчитаться векселем 3-го лица (векселем банка или векселем сторонней организации).

Вексель 3-го лица – это для покупателя такой вексель, векселедателем которого, т.е. обязанным по нему лицом, не является покупатель. При передаче такого векселя продавцу в качестве средства оплаты, задолженность, связанная с поставкой товаров, работ, услуг, погашается.

Бухгалтерский учет векселей третьих лиц, полученных в качестве оплаты за поставленные товары (работы, услуги) осуществляется на счете учета финансовых вложений (58). Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя, т.е. исходя из стоимости проданных товаров, работ, услуг.

Отчуждение векселя 3-го лица другой организации может производиться в двух формах: путем передачи по индоссаменту и путем предъявления к оплате.

Информация о выбытии данной ценной бумаги в обоих случаях накапливается на счете 91.

Порядок учета операций, когда покупатель рассчитывается векселем 3-го лица, рассмотрим на примере:

2) ОАО «ЖБЗ» реализовало тресту «КПД» панели на 944000 руб. (с НДС 18%).

Себестоимость панелей – 650000 руб.

«КПД» рассчитался за панели банковским векселем номиналом 1000000 руб., который в последствии был предъявлен банку к оплате.

В учете у ОАО «ЖБЗ» будут следующие записи:

Содержание хозяйственной операции. Сумма Д К
При реализации продукции и получении векселя.
1. Отгружена продукция покупателю. 944000 62 90.1
2. Начислен НДС с отгруженной продукции. 144000 90.3 68
3. Уплачен НДС в бюджет. 144000 68 51
4. Списана себестоимость отгруженной продукции. 650000 90.2 43
5. Отражен финансовый результат от продажи продукции. 150000 90.9 99
6. От покупателя получен банковский вексель номиналом 1000000 руб. 944000 58 62
После погашения векселя.
7. Отражено поступление на расчетный счет денежных средств в связи с погашением векселя. 1000000 51 91.1
8. Списана балансовая стоимость векселя. 944000 91.2 58
9. Отражен финансовый результат по выбытию векселя. 56000 91.9 99

2.2.2 Учет векселей у покупателя

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), обеспеченные выданными векселями не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете к счету 60 на субсчете «Векселя полученные». На этом субсчете задолженность, обеспеченная векселем числится до момента её погашения.

Если вексель выдается с дисконтом (за рассрочку платежа), то поступившие материалы, выполненные работы и оказанные услуги принимаются к учету в сумме обязательств по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта.

Порядок учета операций у покупателя в случае, когда он рассчитывается собственным векселем, рассмотрим на примере (1).

3) В учете у ООО «Юг» будут сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции. Сумма Д К
1. Получены материалы. 50000 10 60
2. Учтен НДС по приобретенным ценностям 9000 19 60
3. Возмещен НДС из бюджета. 9000 68 19
4. Поставщику выдан собственный вексель на сумму 65000 руб. (за рассрочку платежа) 59000 60 60с/c «Векселя выдан.»
6000 10 60с/c «Векселя выдан.»
5. Выданный вексель учтен за балансом в качестве выданного обеспечения. 65000 009
6.С расчетного счета перечислен долг поставщику в связи с оплатой векселя (через 60 дней) 65000 60с/c «Векселя выдан.» 51
7. Выданный вексель списан с забалансового учета. 65000 009

Покупатель может рассчитаться за приобретенные ТМЦ, работы, услуги векселем 3-го лица (эти векселя могут быть получены организацией от своего покупателя в качестве оплаты или куплены (финансовые векселя)).

В соответствии с НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю [2].

Порядок учета операций у покупателя, когда он рассчитывается векселем 3-го лица рассмотрим на примере:

4) ОАО «Ника» приобрело партию товара за 59000 руб., в т.ч. НДС‑9000.В счет оплаты ОАО «Ника» выдало вексель третьего лица, полученный от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции 57820, в т.ч.НДС – 8820 руб.

В учете у ОАО «Ника» будут сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции. Сумма Д К
1. Получены товары от поставщика. 50000 41 60
2. Учтен НДС по приобретенным товарам. 9000 19 60
3. Поставщику индоссирован вексель 3-го лица, полученный за продукцию. 57820 60 62 с/c «Векселя получ.»
4. Отражен доход от передачи векселя. 1180 60 91.1
5. Возмещен НДС. 8820 68 19
6. Списан НДС за счет собственных средств. 180 91.2 19
7. Отражен финансовый результат по выбытию векселя. 1000 91.9 99

2.3 Учет операций, связанных с передачей векселя в залог

Согласно п. 1 ст. 336 ГК РФ предприятие имеет право передавать в залог принадлежащий ему вексель. На юридическом языке организация, передающая ценную бумагу в залог, называется залогодателем. А предприятие, которое получает эту ценную бумагу в залог, – залогодержателем.

Передача ценных бумаг в залог оформляется договором залога (установлено п. 3 ст. 334 Г. КРФ).В договоре залога должно быть указано, какие векселя передаются в залог, а также должна быть дана их денежная оценка; должен быть прописан порядок исполнения обязательств, которые обеспечены залогом. В договоре необходимо установить, у кого будут находиться заложенные векселя. В соответствии с п. 4 ст. 338 ГК РФ заложенный вексель может храниться либо в депозите нотариуса, либо у залогодержателя. Стороны договора залога по обоюдному согласию могут установить и иной порядок хранения обремененных векселей.

После передачи векселя в залог бухгалтер залогодателя делает проводку внутри счета 58 «Финансовые вложения».

Кроме того, бухгалтер залогодателя отражает по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» стоимость переданных векселей.

По обыкновению заложенные векселя хранятся в депозите у нотариуса. За эту услугу нотариусу платят деньги. В налоговом учете суммы, уплаченные нотариусу, включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете такую плату включают в операционные расходы.

Предприятие, получившее в залог вексель от своего дебитора, должно учесть его по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Причем такие векселя следует отражать в оценке, которая предусмотрена договором залога.

Сразу же после того, как залогодатель расплатился с залогодержателем, обремененные векселя перестают считаться заложенными и их возвращают владельцу.