Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска. При расчете суммы компенсации сумма среднего дневного заработка за три последних полных месяца работы (если иное не предусмотрено коллективным договором) умножается на количество дней неиспользованного отпуска.
Статьей 127 ТК РФ установлено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные дни отпуска. Если работник проработал 11 месяцев, то ему выплачивают полную компенсацию - за 28 календарных дней (продолжительность отпуска установлена ст. 115 ТК РФ).
По письменному заявлению работника неиспользованные дни отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить работнику в день увольнения.
Если работник отработал меньше 11 месяцев, ему выплачивается пропорциональная компенсация. Для ее расчета определяется количество дней в одном месяце, за которые следует выплачивать коипенсацию:28 дней делится на число месяцев в году (12). Полученные 2,23 дня умножаются на число месяцев, проработанных работником до увольнения.
Пример:
Работник увольняется с 19 ноября 2006 г. , не использовав своего права на отпуск за рабочий год с 07 февраля 2005 г. по 06 февраля 2006 г.
Продолжительность отпуска, на который имеет право работник, составляет 28 календарных дней.
В расчетном периоде, который отработан полностью, работнику начислена заработная плата на сумму 91 200 руб., в том числе:
- оклад, доплаты, надбавки – 84 000;
- ежемесячные премии – 4 800;
- квартальные премии – 2 400.
В текущем рабочем году работник с 07 февраля по 19 ноября 2006 г. отработал 10 месяцев 13 дней. Исходя из этого, размер компенсации ему начисляется за 24 дня (2,33 среднедневного заработка за каждый отработанный месяц и 0,72 за 13 дней ноября (21:29,4))
Размер среднедневного заработка составит:
91 200:12:29,4 = 258,50
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит:
258,50 х 24 = 6 204 руб.
Если работник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который положен работнику.
Сумма компенсации, выплаченной работнику, является его доходом и облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст.224 НК РФ).
Компенсации за неиспользованный отпуск, выплачивается только при увольнении работников, не облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 2 ст. 238 НК РФ, п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).
1.4. Выплата премий и материальной помощи
Государством дано право предприятиям самостоятельно устанавливать формы, системы и размеры оплат труда, материального стимулирования его результатов. Одним из способов материального стимулирования труда работников предприятия является система премирования работников. Согласно ст. 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих надбавок и доплат с учетом мнения представительного органа работников или коллективным договором.
Принимаемая на предприятии премиальная система может предполагать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных показателей и условий премирования.
Круг лиц, подлежащих поощрению, показатели, условия премирования, размеры премий и сроки премирования могут быть установлены положением о премировании, которое, как правило, представляет собой составную часть коллективного договора. Положение о премировании должно быть разработано с учетом специфики работы каждого структурного подразделения и должно включать следующие пункты:
– общие положения, в которых определяется круг лиц, премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала с указание конкретных задач, не которые нацелено премирование;
– источники, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала и категорий работающих;
– показатели премирования, включая их предельные размеры;
– порядок начисления, утверждения и выплаты премий;
– условия депремирования (наличие брака, нарушение трудовой дисциплины, рекламаций и т.п.) – полного или частичного;
– сроки премирования (ежемесячно, поквартально).
Материальная помощь не является составной частью системы оплаты труда и не может зависеть от качества и количества труда работника. Она выплачивается в связи с трудностями финансового характера, как правило, непредвиденными, постигшими данного конкретного работника (болезнь, похороны родственника и т.п.) в фиксированной сумме. Порядок оказания материальной помощи может быть установлен в коллективном договоре.
Согласно подп.3 п.1 ст.238 НК РФ, единым социальным налогом не облагается материальная помощь, оказываемая налогоплательщиком:
– физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения им, причиненного материального ущерба или вреда здоровью;
– физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
– членом семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена членов) его семьи.
Материальная помощь выплачивается на основании приказа руководителя или заявления работника, подписанного руководителем. В заявлении должна указываться причина, по которой оплачивается материальная помощь.
Если материальная помощь выплачивается в связи со стихийным бедствием ил другим чрезвычайным обстоятельством, работник должен представить в бухгалтерию соответствующие документы (справку из правоохранительных органов о факте хищения имущества или из пожарной охраны).
Если материальная помощь выплачивается в связи со смертью члена семьи работника, то предоставляется копия свидетельства о смерти.
Источником выплаты материальной помощи может быть нераспределенная прибыль организации.
Начисление материальной помощи за счет нераспределенной прибыли оформляется следующими проводками:
– Д84 К70 – начислена помощь работнику организации;
– Д84 К76 – начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации;
– Д84 К69/1 – начисление взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы материальной помощи;
– Д70, 76 К50 – выплата материальной помощи из кассы организации.
В соответствии со ст.236 НК РФ материальная помощь, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поэтому не облагается ЕСН.
Положение об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», предусматривает, что для расчета среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет.
Система заработной платы устанавливается для работников внебюджетных организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Поэтому премии и вознаграждения, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций и трудовыми договорами, должны учитываться при определении среднего заработка, для каких бы целей он ни исчислялся.
Премии и вознаграждения, начисленные за расчетный период, учитываются согласно п.14 Положения в следующем порядке:
– ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
– премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
– вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, – в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Таким образом, по общему правилу за каждый месяц учетного периода можно учесть не более одной премии (ее месячной части), начисленной за одни и те же показатели. В среднем дневном заработке учитывается не та часть премии, которая приходится на один день, отработанный в месяце, за который эта премия начислена, а часть, приходящаяся на один день расчетного периода в целом.
В расчет принимаются премии, начисленные в месяцах расчетного периода, независимо от того, за какой конкретно месяц они начислены.
Работникам могут выплачиваться разовые премии за:
– повышение производительности труда;
– многолетний добросовестный труд;
– улучшение качества продукции;
– новаторство в труде;
– безупречное выполнение трудовых обязанностей;
– прочие достижения в труде, предусмотренные правилами внутреннего распорядка, коллективным договором.
Размер премии, выплачиваемой работнику за определенный период, устанавливается приказом руководителя организации. Сумма премии может определяться на основании Положения о премировании, принятого в организации. Премии выплачиваются работникам вместе с заработной платой по расходной ведомости или по расходным кассовым ордерам. Сумма начисленной премии может:
– включатся в состав расходов по обычным видам деятельности;
– включаться в состав внереализованных расходов;
– выплачиваться за счет нереализованной прибыли организации.