Учет операций, обусловленных настоящей сделкой, у залогодателя (см. табл. 3) и индоссата (см. табл. 4).
Таблица 3
Методика учета операций по продаже предмета ипотеки у залогодателя (организация А)
┌────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┐
│ Содержание операции │ Сумма, │Корреспонди │
│ │тыс. руб.│рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ Д-т │ К-т │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Продано заложенное здание в счет │ 2428,8 │ 66 │ 91-1 │
│погашения задолженности по │ │ │ │
│краткосрочному займу │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Списана начисленная амортизация │ 800 │ 02 │ 01 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Списана остаточная стоимость здания │ 1800 │ 91-2 │ 01 │
│(2600 тыс. руб. - 800 тыс. руб.) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Начислена задолженность бюджету по НДС │ 404,8 │ 91-2 │ 68 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Начислена задолженность посреднику по │ │ │ │
│комиссионному вознаграждению: │ │ │ │
│на сумму вознаграждения без НДС │ 202,4 │ 91-2 │ 60 │
│на сумму НДС │ 40,48│ 19-4 │ 60 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Отражен финансовый результат │ 21,6 │ 91-9 │ 99 │
│(операционная прибыль) от продажи здания│ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Списана стоимость проданного залога │ 2024 │ │ 009 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
┌────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┐
│ Содержание операции │ Сумма, │Корреспонди │
│ │тыс. руб.│рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ Д-т │ К-т │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│С расчетного счета уплачено комиссионное│ 242,88│ 60 │ 51 │
│вознаграждение │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Принята к вычету сумма входящего НДС, │ 40,48│ 68 │ 19-4 │
│относящегося к уплаченному │ │ │ │
│вознаграждению │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│С расчетного счета уплачен в бюджет НДС │ 364,32│ 68 │ 51 │
│(404,8 тыс. руб. - 40,48 тыс. руб.) │ │ │ │
└────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┘
Таблица 4
Методика учета операций, обусловленных неисполнением ипотечных обязательств у индоссата (организация В)
| Содержание операции | Сумма, тыс. руб. | Корреспондирующие счета | |
| Д-т | К-т | ||
| Обращено взыскание на заложенное здание в связи с несостоятельностью залогодателя | 2012 | 76-2 | 58-2 |
| На расчетный счет зачислена сумма, вырученная от продажи здания | 2024 | 51 | 91-1 |
| Списана балансовая стоимость погашенной задолженности | 2012 | 91-2 | 76-2 |
| Начислена задолженность бюджету по НДС с разницы между суммой, вырученной от продажи здания, и балансовой стоимостью погашенной задолженности (16,67% (2024 тыс. руб. - 2012 тыс. руб.) : 100%) | 2 | 91-2 | 68 |
| Отражен финансовый результат (операционная прибыль) от погашения закладной | 10 | 91-9 | 99 |
| Списана стоимость проданного залога | 2024 | 008 | |
| С расчетного счета уплачен в бюджет НДС | 2 | 68 | 51 |
Таблица 4
Методика учета операций, обусловленных неисполнением ипотечных обязательств у индоссата (организация В)
| Содержание операции | Сумма, тыс. руб. | Корреспондирующие счета | |
| Д-т | К-т | ||
| Обращено взыскание на заложенное здание в связи с несостоятельностью залогодателя | 2012 | 76-2 | 58-2 |
| На расчетный счет зачислена сумма, вырученная от продажи здания | 2024 | 51 | 91-1 |
| Списана балансовая стоимость погашенной задолженности | 2012 | 91-2 | 76-2 |
| Начислена задолженность бюджету по НДС с разницы между суммой, вырученной от продажи здания, и балансовой стоимостью погашенной задолженности (16,67% (2024 тыс. руб. - 2012 тыс. руб.) : 100%) | 2 | 91-2 | 68 |
| Отражен финансовый результат (операционная прибыль) от погашения закладной | 10 | 91-9 | 99 |
| Списана стоимость проданного залога | 2024 | 008 | |
| С расчетного счета уплачен в бюджет НДС | 2 | 68 | 51 |
Заключение
Ипотека, как в прочем и другие формы залога, является неотъемлемой частью рыночной экономики любой страны. Уже сейчас можно утверждать, что кредитование под залог недвижимости стремительно развивается в России, а отечественные банки большинство своих среднесрочных и долгосрочных кредитов выдают под залог имущества.
Термин "ипотека" используют в следующих случаях:
1) когда говорят о залоге недвижимого имущества, находящегося в собственности залогодателя (например, земельных участков, строений и сооружений), с целью получения ипотечного кредита;
2) когда заинтересованное лицо получает в кредитной организации денежные средства для дальнейшего приобретения объекта недвижимости (квартиры). При этом кредит является целевым, что существенно в плане дальнейшего правового регулирования возникающих правоотношений, а указанный объект недвижимости находится в залоге у кредитной организации.
Общее в обоих случаях - залог недвижимого имущества (земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и т.п.) для получения денежных средств (ссуды, кредита).
Таким образом, ипотека (от греческого hypotheke - залог) представляет собой вид залога, при котором заложенное имущество остается во владении залогодателя до наступления срока платежа.
Предметом ипотеки (то есть тем, что можно заложить по договору ипотеки) может быть недвижимое имущество: незавершенное строительство, часть недвижимости, земельные участки (кроме тех, которые находятся в федеральной или муниципальной собственности), предприятия, здания, сооружения, жилые дома и т.д.
Основными нормативными документами, регулирующими учет операций по ипотеке (залогу недвижимости), служат Гражданский кодекс РФ, Закон РФ «О залоге» и Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)».
Основное, что препятствует развитию ипотеки сейчас – это развивающийся финансовый кризис, негативно сказывающийся на платежеспособности предприятий, а также растущие ипотечные ставки и требования банков к заемщикам.