├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Начислена задолженность бюджету по НДС с│ 4 │ 91-2 │ 68 │
│суммы причитающихся процентов (16,67% х │ │ │ │
│24 тыс. руб. : 100%) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Отражен финансовый результат │ 20 │ 91-9 │ 99 │
│(операционная прибыль) от предоставления│ │ │ │
│займа │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│На расчетный счет зачислены денежные │ │ │ │
│средства в связи с погашением закладной:│ │ │ │
│заем │ 2000 │ 51 │ 58-3 │
│проценты │ 24 │ 51 │ 76-3 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Возвращен залогодателю залог │ 2024 │ │ 008 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│ С расчетного счета уплачен в бюджет НДС│ 4 │ 68 │ 51 │
└────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┘
Учет обращения закладных.
Согласно ст.47 Федерального закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)" залогодержатель вправе передать свои права по договору об ипотеке другому лицу, что обуславливает возможность обращения закладных и тем самым является предпосылкой для возникновения их вторичного рынка.
Передача прав по закладной осуществляется путем совершения на ней (или на добавочном листе - аллонже) передаточной надписи (индоссамента) в пользу третьего лица и влечет последствия уступки требования. При этом залогодержатель становится индоссантом, а новый владелец ценной бумаги - индоссатом. Ограничений при индоссировании закладных нет.
В индоссаменте должно быть точно и полно указано наименование лица, которому передаются права по закладной. В противном случае передаточная надпись считается ничтожной. Первый индоссамент подписывается залогодателем, а все последующие - владельцем закладной, названным в предыдущей надписи.
Возможность индоссирования закладной превращает ее из средства обеспечения обязательства в средство платежа. С помощью закладной индоссант погашает свои обязательства перед различными кредиторами: поставщиками, банками и др.
Индоссат, приобретая закладную, получает право требовать от залогодателя исполнения обязательства, обеспеченного ипотекой, а также уплаты причитающихся ему в возмещение сумм:
- убытков или неустойки (штрафа, пени) вследствие неисполнения или просрочки исполнения обязательства;
- судебных издержек, вызванных обращением взыскания на заложенное имущество;
- расходов по его продаже.
У индоссанта операции по индоссированию закладных (списание закладной с баланса и обеспечения с забалансового счета) сопровождаются записями по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Закладные полученные" и др., а также по кредиту счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". В случае несоответствия сумм индоссируемой закладной и погашаемого обязательства возникшая разница принимается к учету как операционный доход (расход).
Индоссирование закладной, удостоверяющей право на получение обязательства по кредитному договору или договору займа, рассматривается как отчуждение финансового актива, что предполагает использование счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом каждый индоссат имеет право принимать участие в распределении процентов.
Если закладная не будет оплачена залогодателем в установленный срок, то, в отличие от векселя, ее индоссанты не несут солидарной ответственности вместе с плательщиком. Следовательно, ведения каждым индоссантом забалансового учета индоссированных закладных в данном случае не требуется.
Для индоссата получение от своего контрагента закладной третьего лица приравнивается к прекращению обязательств отступным, обуславливая тем самым погашение дебиторской задолженности в согласованном размере. В соответствии с Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (с изменениями от 01.12.1998) такая закладная должна приниматься к учету как ценная бумага и отражаться в составе финансовых вложений:
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 2 "Долговые ценные бумаги",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.
Пример 3. [21, c. 33]. Организация Б 16.03.2002 приобрела у организации В материалы стоимостью 2160 тыс. руб. (в том числе НДС 360 тыс. руб.) и фактической себестоимостью 1200 тыс. руб.
Расчеты между ними произведены с помощью закладной организации А (см. пример 1).
По условиям сделки оставшаяся часть долга погашена денежными средствами.
31.03.2002 закладная погашена организацией А.
Порядок учета операций, обусловленных настоящей сделкой, у индоссанта и индоссата см. в табл. 2.
Таблица 2
Методика учета операций по индоссированию закладной
┌────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┐
│ Содержание операции │ Сумма, │Корреспонди │
│ │тыс. руб.│рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ Д-т │ К-т │
├────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┤
│ Индоссант (организация Б) │
├────────────────────────────────────────┬─────────┬──────┬──────┤
│Оприходованы поступившие от поставщика │ │ │ │
│материалы: │ │ │ │
│на покупную стоимость без НДС │ 1800 │ 10-1 │ 60 │
│на сумму НДС │ 360 │ 19-3 │ 60 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Погашена задолженность поставщика в │ 2012 │ 60 │ 91-1 │
│связи с индоссированием закладной с │ │ │ │
│учетом причитающихся индоссанту │ │ │ │
│процентов │ │ │ │
│(2000 тыс. руб. + 1,2% х │ │ │ │
│2000 тыс. руб. : 100% х 15 дн. : 30 дн.)│ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Списана балансовая стоимость │ 2000 │ 91-2 │ 58-3 │
│индоссированной закладной │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Начислена задолженность бюджету по НДС с│ 2 │ 91-2 │ 68 │
│суммы удержанных процентов │ │ │ │
│(16,67% х 12 тыс. руб. : 100%) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Отражен финансовый результат │ 10 │ 91-9 │ 99 │
│(операционная прибыль) от индоссирования│ │ │ │
│закладной │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Передан поставщику залог, обеспечивающий│ 2024 │ │ 008 │
│индоссированную закладную │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Принята к вычету сумма входящего НДС, │ 335,333│ 68 │ 19-3 │