Списываем расходы, связанные с передачей имущества в залог
Залог имущества обычно сопряжен с рядом расходов, которые возникают у залогодателя.
Расходы по страхованию имущества у залогодателя являются не чем иным, как затратами, которые связаны с получением кредитов и займов. Это следует из п. 19 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".
Такие затраты отражаются в учете организации-заемщика в том отчетном периоде, в котором они были произведены. А затем они относятся в состав прочих расходов либо единовременно (первый способ), либо в течение срока действия договора кредита или займа (второй способ). Выбранный способ организация должна закрепить в своей учетной политике.
Отметим, что для того, чтобы не возникали разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, фирме целесообразнее использовать второй способ, то есть списывать расходы на страхование в течение срока погашения займа.
Пример 1 [14, c. 45]. ООО "Боливия" в октябре 2007 г. заключило с банком договор на открытие кредитной линии сроком на 6 месяцев. При заключении договора банк выставил требование о залоге станка, принадлежащего компании на праве собственности. Остаточная стоимость станка составляет 450 000 руб. Залоговая стоимость определена в размере 78 000 руб. Оборудование передано в залог в октябре.
ООО "Боливия" в октябре застраховало предмет залога на остаточную стоимость. Страховая премия по договору равна 53 000 руб. В учетной политике организации прописано, что расходы на страхование предметов залога учитываются в течение срока действия кредитного договора.
В октябре бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные в залог"
Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- 450 000 руб. - отражена передача основного средства в залог;
Дебет 009
- 78 000 руб. - отражена залоговая стоимость автомобиля;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию" Кредит 51
- 53 000 руб. - выплачена сумма страховой премии;
Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию"
- 53 000 руб. - отражены затраты на страхование в составе расходов будущих периодов.
Ежемесячно с октября 2007 г. по март 2008 г. бухгалтер спишет сумму страховых расходов:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 97
- 8833,33 руб. (53 000 руб. : 6 мес.) - списана часть страховой премии.
Расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения, можно включить в расходы при расчете налога на прибыль в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ).
Пункт 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ предписывает уменьшать налогооблагаемый доход на расходы по добровольному страхованию в том отчетном периоде, в котором были перечислены деньги на оплату страховых взносов.
Плата за то, что заложенное имущество не застраховано
При заключении договора залога стороны могут прописать, что залогодатель не будет страховать имущество, а перечислит банку дополнительную сумму в обеспечение кредита.
В бухгалтерском учете сумму, перечисленную банку, нужно отнести в состав прочих расходов. Либо в полном размере в том периоде, к которому она относится, либо постепенно в течение срока действия договора займа.
Помимо страхования имущества у залогодателя нередко бывают и другие расходы. В частности, затраты на оплату оценки имущества или услуг нотариуса за удостоверение договора залога.
Расходы на оценку имущества и затраты по оплате услуг нотариуса связаны с получением кредитов или займов. И по правилам п. 20 ПБУ 15/01 их также можно учесть двумя способами. Единовременно в момент осуществления или равномерно в течение действия договора кредита или займа. Выбранный способ надо закрепить в учетной политике.
Чтобы избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, затраты лучше списывать единовременно, в том периоде, когда вам окажут услуги.
Пример 2. [11, c. 25]. Организация А 01.03.2007г. получила от организации Б денежный заем в сумме 2000 тыс. руб. сроком на 30 дней под 1,2% (24 тыс. руб.) с целью приобретения материальных ресурсов.
Обеспечением займа выступило здание материального склада, принадлежащее организации А, в связи с чем был заключен договор об ипотеке и выписана закладная.
Рыночная стоимость здания (без НДС) - 2024 тыс. руб.
Общая сумма обязательства, указанная в закладной, составляет 2024 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 24 тыс. руб.).
Заемные средства использованы для осуществления расчетов с поставщиком в порядке последующей оплаты и возвращены кредитору в установленный срок.
Порядок учета операций, обусловленных настоящей сделкой, у залогодателя и залогодержателя приведен в таблице 1.
Таблица 1
Методика учета операций по получению и возврату ипотечного займа
┌────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┐
│ Содержание операции │ Сумма, │Корреспонди │
│ │тыс. руб.│рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ Д-т │ К-т │
├────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┤
│ Залогодатель (организация А) │
├────────────────────────────────────────┬─────────┬──────┬──────┤
│Передано в залог здание материального │ 2024 │ 009 │ │
│склада │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Выдана кредитору (залогодержателю) │ 2000 │ 51 │ 66 │
│закладная в связи с зачислением на │ │ │ │
│расчетный счет краткосрочного займа, │ │ │ │
│обеспеченного ипотекой │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Начислена задолженность по процентам за │ 24 │ 91-2 │ 66 │
│пользование займом │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
┌────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┐
│ Содержание операции │ Сумма, │Корреспонди │
│ │тыс. руб.│рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ Д-т │ К-т │
├────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┤
│С расчетного счета возвращены │ 2024 │ 66 │ 51 │
│залогодержателю заем и проценты в связи │ │ │ │
│с предъявлением закладной к оплате │ │ │ │
│(2000 тыс. руб. + 24 тыс. руб.) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Получен залог, возвращенный │ 2024 │ │ 009 │
│залогодержателем │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┤
│ Залогодержатель (организация Б) │
├────────────────────────────────────────┬─────────┬──────┬──────┤
│Получено в залог здание материального │ 2024 │ 008 │ │
│склада │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│От должника (залогодателя) получена │ 2000 │ 58-3 │ 51 │
│закладная в связи с предоставлением │ │ │ │
│краткосрочного займа, обеспеченного │ │ │ │
│ипотекой │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Начислены проценты по закладной │ 24 │ 76-3 │ 91-1 │