– по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
– по статье просроченной задолженности.
Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:
о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр.250) и выданных (стр.260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
о движении векселей выданных (стр.262) и полученных (стр.264); об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр.266);
о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета) [3. C. 282].
Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.N 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.
Анализ кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.
Анализ показателей кредиторской задолженности проводится в три этапа:
анализ динамики и структуры кредиторской задолженности;
анализ оборачиваемости кредиторской задолженности;
анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
Финансовый анализ, используя специфические методы и приемы, позволяет определить параметры, дающие возможность объективно оценивать финансовое состояние предприятия. Результаты анализа позволяют заинтересованным лицам и предприятиям принимать управленческие решения на основе оценки текущего финансового положения, деятельности предприятия за предшествующие годы и проекции финансового состояния на перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового положения [11. C.114].
Среди основных методов финансового анализа можно выделить следующие:
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ;
- сравнительный анализ;
При горизонтальном (временном) анализе абсолютные показатели дополняются относительными, как правило, темпами роста или снижения. На основе горизонтального анализа дается оценка изменений основных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Чаще всего горизонтальный анализ применяется при изучении баланса. Недостатком метода является несопоставимость данных в условиях инфляции. Устранить этот недостаток можно путем пересчета данных.
Вертикальный (структурный) анализ дает представление о структуре итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции на результат. Данный метод финансового анализа применяется для изучения структуры баланса путем расчета удельного веса отдельных статей баланса в общем итоге или в разрезе основных групп статей. Важным моментом вертикального анализа является представление структуры показателей в динамике, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и пассивов баланса. Использование относительных показателей сглаживает инфляционные процессы.
Сравнительный анализ применяется для проведения внутрихозяйственных и межхозяйственных сравнений по отдельным финансовым показателям. Его цель заключается в выявлении сходства и различий однородных объектов. С помощью сравнения устанавливаются изменения в уровне экономических показателей, изучаются тенденции и закономерности их развития, измеряется влияние отдельных факторов, осуществляются расчеты для принятия решений, выявляются резервы и перспективы развития.
Использование методов финансового анализа позволяет более точно оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение [2. C. 97].
2. Практические аспекты анализа кредиторской задолженности организации на примере ООО «КАМАЗ-ЭНЕРГО»
2.1 Анализ состояния, динамики и структуры кредиторской задолженности организации
Департамент Главного Энергетика ОАО «КАМАЗ» был создан в 1996 году приказом генерального директора № 9 от 13.01.96г. в связи с необходимостью совершенствования системы управления энергетическими ресурсами в АО «КАМАЗ». На основании приказа генерального директора № 130 от 01.04.03г. «О передаче функций из ЦГЭ в ЗАО «Челныводоканал» произведено преобразование Центра Главного Энергетика в Департамент Главного Энергетика и распоряжением № 34 от 26.02.03г. «Об утверждении положения и должностной инструкции» Центр Главного Энергетика был переименован в Департамент Главного Энергетика.
В апреле 2007 года на основании приказа № 67 и решений Комитета по инновациям, зафиксированных в протоколе от 06.04.2007 года №123 создано ООО «КАМАЗ-Энерго» на базе Департамента Главного Энергетика ОАО «КАМАЗ».
Целями деятельности ООО «КАМАЗ – Энерго» являются:
1.Обеспечение заявленными видами энергии подразделений предприятий, группы организаций ОАО "КАМАЗ" в необходимых количествах и требуемых параметров.
2.Организация и мониторинг выполнения закрепленных процессов системы менеджмента качества: обеспечение энергоресурсами, управление состоянием энергетического оборудования.
3.Организация и контроль деятельности подразделений и ДО группы организаций ОАО "КАМАЗ" по защите окружающей среды.
Основными задачами ООО «КАМАЗ – Энерго» являются:
1.Преобразование энергоносителей, получаемых от поставщиков, выработка энергоносителей и обеспечение подразделений ОАО «КАМАЗ" заявленными видами энергии.
2.Обслуживание энергетического оборудования системы энергообеспечения подразделений ОАО "КАМАЗ" согласно актам границ раздела эксплуатационной ответственности.
3.Выполнение текущих и капитальных ремонтов энергетического оборудования инженерных сетей и коммуникаций.
4.Организация всех строительных, строительно-монтажных и наладочных работ по внедрению альтернативных источников энергоносителей до ввода в эксплуатацию.
5.Обеспечение всех подразделений ОАО "КАМАЗ" материалами и запасными частями на ремонтно-эксплуатационные нужды к энергетическому оборудованию.
Состояние и изменение собственного и заемного капитала, а также структуры заемного капитала имеет большое значение для инвесторов. Анализ динамики источников имущества ООО «КАМАЗ-ЭНЕРГО» за 2007-2008 гг. представлен таблице 2.1. [12]
Таблица 2.1
Анализ динамики источников имущества ООО «КАМАЗ-ЭНЕРГО» за 2007-2008 гг.
| Виды капитала | 2007 год | 2008 год | Абс. изменение, (+; -); тыс. руб. | Темп роста, % | ||
| Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | |||
| Собственный капитал | 76063 | 22,53 | 104241 | 43,53 | 28 178 | 137,05 |
| Заемный капитал | 261595 | 77,47 | 135234 | 56,47 | -126 361 | 51,70 |
| в том числе | ||||||
| - отложенные налоговые обязательства | 1 | 0,00 | 17 | 0,01 | 16 | 1700,00 |
| - кредиторская задолженность | 255446 | 75,65 | 123578 | 51,60 | -131 868 | 48,38 |
| - резервы предстоящих расходов | 6148 | 1,82 | 11639 | 4,86 | 5 491 | 189,31 |
| Всего стоимость источников имущества | 337658 | 100,00 | 239475 | 100,00 | -98 183 | 70,92 |
Из таблицы 2.1 видно, что за анализируемый период произошли некоторые изменения в стоимости капитала ООО «КАМАЗ-ЭНЕРГО». В 2008 году наблюдается снижение стоимости источников имущества ООО «КАМАЗ-ЭНЕРГО» на сумму 98183 тыс. руб. (или 70,92%), в том числе за счет снижения стоимости заемного капитала на сумму 126361 тыс. руб. и за счет увеличения стоимости собственного капитала на сумму 28178 тыс. руб.
В процессе анализа кредиторской задолженности организации нужно изучить динамику, состав, причину и давность образования задолженности. В таблице 2.2 представлена динамика и структура кредиторской задолженности ООО «КАМАЗ-ЭНЕРГО» за 2008г.
Таблица 2.2
Динамика и структура кредиторской задолженности ООО «КАМАЗ-ЭНЕРГО» за 2008 год
| Источники капитала | Наличие средств, тыс. руб. | Темп роста, % | Структура средств, (%) | ||||
| На начало года | На конец года | Изме-нение (+;-) | На начало года | На конец года | Изме-нение (+;-) | ||
| Кредиторская задолженность, всего | 255446 | 123578 | -132 868 | 48,19 | 100,00 | 100,00 | |
| в том числе | |||||||
| поставщики и подрядчики | 137925 | 75 311 | -62 614 | 54,60 | 53,78 | 60,94 | 7,16 |
| задолженность перед персоналом организации | 9009 | 11195 | 2 186 | 124,26 | 3,51 | 9,06 | 5,55 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 8028 | 4168 | -3 860 | 51,92 | 3,13 | 3,37 | 0,24 |
| задолженность по налогам и сборам | 7453 | 4636 | -2 817 | 62,20 | 2,91 | 3,75 | 0,85 |
| прочие кредиторы | 608 | 1500 | 892 | 246,71 | 0,24 | 1,21 | 0,98 |
| авансы полученные | 93423 | 26768 | -66 655 | 28,65 | 36,43 | 21,66 | -14,77 |
В 2008 году наблюдается уменьшение кредиторской задолженности на сумму 132868 тыс. руб. (темп роста составил 48,19%).