Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.
Можно выделить три варианта формирования отчетности:
1) упрощенный – для субъектов малого предпринимательства;
2) стандартный – для средних и крупных организаций;
3) множественный – для крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности организаций.
Бухгалтерский баланс (форма №1) – старейшая форма отчетности (его составляли ещё итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве – по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования.
Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей. Познакомимся со структурой баланса российской организации.
В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:
· нематериальные активы;
· основные средства;
· незавершенное строительство;
· доходные вложения в материальные ценности;
· долгосрочные финансовые вложения;
· отложенные налоговые активы;
· прочие внеоборотные активы.
Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.
Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов:
· запасы;
· налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
· дебиторская задолженность;
· краткосрочные финансовые вложения;
· денежные средства;
· прочие оборотные активы.
По второму разделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса.
Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.
Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:
· уставный капитал;
· собственные акции, выкупленные у акционеров;
· добавочный капитал;
· резервный капитал;
· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Алгебраическая сумма всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» предоставлен следующими статьями:
· займы и кредиты;
· отложенные налоговые обязательства;
· прочие долгосрочные обязательства.
Достаточно ясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности наряду с основным долгом включают проценты, начисленные по кредитам и займам.
Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:
· займы и кредиты;
· кредиторская задолженность;
· задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
· доходы будущих периодов;
· резервы предстоящих расходов;
· прочие краткосрочные обязательства.
По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогом разделов III и IV пассива баланса показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда, нематериальные активы, полученные в пользование.
Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов.
Структура отчета о прибылях и убытках:
I раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»:
· выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
· себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
· валовая прибыль;
· коммерческие расходы;
· управленческие расходы;
· прибыль (убыток) от продаж.
Раздел II «Прочие доходы и расходы»:
· проценты по получению;
· проценты к уплате;
· доходы от участия в других организациях;
· прочие операционные доходы;
· прочие операционные расходы;
· внереализационные доходы;
· внереализационные расходы.
Раздел III «Прибыль (убыток) до налогообложения включает:
· отложенные налоговые активы;
· отложенные налоговые обязательства;
· текущий налог на прибыль.
Раздел IV «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Справочные данные организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.
Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.
Отчет об изменениях капитала (форма №3) показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. Форма существенно отличается от старой как по структуре, так и по объему приведенных в ней показателей. В типовой форме нужно самостоятельно проставить коды строк в соответствии с приказом Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003 г. №475/102н. Капитал в отчете сгруппирован в два раздела и представлен следующими статьями:
Раздел I «Изменение капитала» включает:
· остаток на 31 декабря года, предшествующему предыдущему и остаток на 1 января предыдущего года (строка 010);
· изменение в учетной политике (строка 011);
· результаты от переоценки объектов основных средств (строка 012);
· результаты от перерасчета иностранных валют (строка 023);
· чистая прибыль (строка 025);
· дивиденды (строка 026);
· отчисления в резервный фонд (строка 030);
· увеличение величины уставного капитала (строки 041–043);
· уменьшение величины капитала (строки 051–053);
· остаток на 31 декабря предыдущего года (строка 060) и остаток на 1 января отчетного года (строка 100);
· остаток на 31 декабря отчетного года (строка 140).
Раздел II «Резервы» включает:
· резервы, образованные в соответствии с законодательством;
· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
· оценочные резервы;
· резервы предстоящих расходов.
В справке к отчету об изменениях капитала организации (форма №3) отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2003 года (строка 200). Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Порядок утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. №10н/03–6 пз.