В процессе аудита имеется неизбежный риск того, что некоторая существенная недостоверная информация может остаться не выявленной.
Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности проверки, основывающаяся на установлении ненадежности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, не выявления ошибок клиента аудиторами.
Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:
ПАР = ВХР * РСК * РНО, (4.1)
где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина); ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина); РСК – риск средств контроля (относительная величина); РНО – риск необнаружения (относительная величина).
ПАР выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Необходимо отметить, что аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считает, что величина ПАР не должна превышать 5%./Подольский, с.211/ При проведении аудита на ОАО «ВМП «АВИТЕК» оценим ПАР на уровне 5%.
ВХР выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый РСК.
Несмотря на то, что для определения уровня ВХР нет точных правил, аудиторы консервативны в своих оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливает уровень ВХР значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок – даже на уровне 100%. Для ОАО «ВМП «АВИТЕК» оценим ВХР на уровне 40%.
РСК выражает вероятность того, что существенная ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в СВК. Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимальной (100%), рассматривая это, как часть плана аудита. Чем эффективнее СВК, тем ниже уровень РСК.
Прежде чем установить уровень РСК ниже 100%, аудитор должен выполнить следующие действия:
- ознакомиться с СВК организации;
- на основе этого оценить, насколько хорошо она работает.
Как было сказано выше - СВК на предприятии обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, то РСК оцениваем 30%.
РНО выражает вероятность того, что примененные аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. РНО – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в СВК их не смогли обнаружить и исправить. РНО исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:
РНО= ПАР (4.2)
ВХР * РСК
При этой форме модели риска ключевым фактором становится РНО, т.к. предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню РНО. Чем меньше уровень РНО, тем больше требуется свидетельств.
Сделаем расчет РНО для проведения аудита на ОАО «ВМП «АВИТЕК».
РНО = 0,05 * 100 = 40%
0,4 * 0,3
40 % ошибок и нарушений аудитор может себе позволить не обнаружить. Следовательно, 60 % документов аудитор должен проверить и провести большое количество аудиторских процедур, чтобы высказать правильное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «ВМП «АВИТЕК».
4.3.3 Оценка существенности в аудите
В ходе проведения проверки аудиторская организация не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.
С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных организацией финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в РФ.
С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий- уровень существенности.
Уровень существенности – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности берутся за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности (далее базовые показатели). В таблице 4.1 приведены процентные доли, применяемые к базовым показателям.
Таблица 4.1 - Расчет уровня существенности, тыс.руб.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. | Доля, % | Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Прибыль до налогообложения | 796 899 | 5 | 39 845 |
| 2. Объем продаж | 2 164 943 | 2 | 43 299 |
| 3. Валюта баланса | 1 988 341 | 2 | 39 767 |
| 4. Собственный капитал | 1 547 509 | 10 | 154 751 |
| 5. Общие затраты | 1 460 429 | 2 | 29 209 |
| Среднее значение | 61 374 |
1) Выводим среднее арифметическое показателей 4 столбца:
(39 845 + 43 299 + 39 767 + 154 751 + 29 209) / 5 = 61 374 тыс. руб.
2)
3) Находим значение, отклоняющееся от среднего в большую и меньшую сторону:
- Наименьшее 61 374 – 29 209 * 100 = 52 %
61 374
Показывает на сколько процентов отличается наименьшее значение от среднего (если найденный % больше 50%, то наименьшее значение можно отбросить);
- Наибольшее 154 751 – 61 374 * 100 = 152 %
61 374
(если найденный процент больше 100%, то наибольшее значение можно отбросить).
4) По оставшимся значениям рассчитываем новое арифметическое значение:
(39 845 + 43 299 + 39 767) / 3 = 40 970 тыс. руб.
5) Полученное значение можно округлить, но так, чтобы разница между точным и округленным значением была менее 20%.
Округляем до 40 000
40 970 – 40 000 * 100 = 2.37 % < 20%
40 970
40 000 тыс. руб. - единый уровень существенности.
Чтобы определить уровень существенности для счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55,57 «Прочие денежные средства» необходимо рассчитать долю этих счетов в балансе организации.
Величина стр. 260 на конец года 196 929 тыс. руб.
Удельный вес = _196 929_ * 100 = 9,9 %
1 988 341
Уровень существенности для счетов денежных средств составит
40 000 * 9,9 % = 3 960 тыс. руб.
Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
4.3.4 Составление плана и программы аудиторской проверки
Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы она была выполнена эффективно, качественно, на высоком профессиональном уровне и в срок, предусмотренный договором.
Аудитор должен своевременно и качественно провести аудит финансовой отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Таблица 4.2 - Общий план аудита денежных средств
Проверяемая организация ОАО «ВМП «АВИТЕК»
Проверяемый период 01.01.2006 г. – 31.12.2006 г.
Количество человеко-часов 80
Руководитель аудиторской группы Садакова И.В
Состав аудиторской группы Сухотина С.М.
Планируемый аудиторский риск 5 %
Планируемый уровень существенности 3 960 тыс. руб.
Продолжение таблицы 4.2
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведе ния работ | Исполнитель | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу | 04.02.07 – 12.02.07 | Сухотина С.М. | |
| 2 | Заключительные процедуры | 13.02.07 - 15.02.07 | Сухотина С.М. |
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Зорин А.Б.
Руководитель аудиторской группы _____________ Садакова И.В.
Необходимым условием успешного выполнения планируемых аудиторских работ является наличие программы аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой серию инструкций для аудиторов, детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита должна содержать в себе цели аудита для каждого раздела с указанием сроков проведения аудита.
Программа используется в качестве инструктивного материала, определяющего содержание, объем, способы и приемы документального и фактического контроля активов и пассивов проверяемой организации. Наличие программы, кроме того, обеспечивает контроль за своевременным и качественным выполнением аудиторских процедур.
При подготовке аудиторской программы следует принимать во внимание результаты внутреннего контроля. Если окажется, что внутренний контроль был достаточно эффективным, то в программу аудита можно включать не все, а только лишь некоторые аудиторские процедуры, которые позволяют обосновать правильные выводы о достоверности или недостоверности показателей финансовых отчетов и баланса.