• 5010 «Объявленный капитал»;
• 5020 «Неоплаченный капитал».
Из этого следует, что «Объявленный капитал» и «Неоплаченный капитал» являются составными частями «Выпущенного капитала», что «Выпущенный капитал» определяется путем вычитания из суммы «Объявленного капитала» суммы «Неоплаченного капитала», то есть «Выпущенный капитал» представляет собой оплаченную часть «Объявленного капитала». Это подтверждается также и тем, что в соответствии с параграфом А1 (с) стандарта МСФО (IAS) 1 (применимым к годовой отчетности за периоды с 1 января 2005 года, досрочное применение приветствуется) все ссылки на «собственный капитал» заменены ссылками на «внесенный собственный капитал». В нижеследующей таблице приведен порядок отражения в бухгалтерском учете основных операций по учету неоплаченного капитала ТОО и АО по ТПС (КСБУ) и РПС (МСФО):
Таблица 7
| № п/п | Содержание операций | Корреспонденция счетов по ТПС (КСБУ) | Корреспонденция счетов по РПС (МСФО) | ||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| I. Учет неоплаченного уставного капитала в ТОО | |||||
| 1 | Отражение размера уставного капитала хозяйственного товарищества в соответствии с учредительными документами | 511 | 503 | 5020 | 5010 |
| 2 | Внесение вкладов учредителями в уставный капитал в виде: | ||||
| - нематериального актива | 101-103, 106 | 511 | 2730 | 5020 | |
| - основных средств | 121-126 | 511 | 2730 | 5020 | |
| - инвестиций | 141-143 | 511 | 2410 | 5020 | |
| - товарно-материальных запасов | 201-206, 208, 222, 223 | 511 | 1310, 1330, 1350 | 5020 | |
| - финансовых инвестиций и денег | 401-403, 431, 432, 441, 451 | 511 | 1110-1150, 2010-2040, 1010, 1040, 1050 | 5020 | |
| - сумм по расчетам по доходам участников | 623 | 511 | 3030 | 5020 | |
| 3 | Направление резервного капитала на оплату уставного капитала | 551, 552 | 511 | 5310 | 5020 |
| 4 | Направление чистого дохода на оплату уставного капитала | 561, 562 | 511 | 5410, 5430 | 5020 |
| II. Учет неоплаченного уставного капитала в АО | |||||
| 5 | Отражение номинальной стоимости простых и привилегированных акций при их эмиссии | 511 | 501, 502 | 5020 | 5010 |
| 6 | Оплата акций: | ||||
| - нематериальными активами | 101-103, 106 | 511 | 2730 | 5020 | |
| - основными средствами | 121-126 | 511 | 2410 | 5020 | |
| - инвестициями | 141-143 | 511 | 2210 | 5020 | |
| - товарно-материальными запасами | 201-206, 208, 222, 223 | 511 | 1310, 1330, 1350 | 5020 | |
| - финансовыми инвестициями и деньгами | 401-403, 431, 432, 441, 451 | 511 | 1110-1150, 2010-2040, 1010, 1030, 1060 | 5020 | |
| - в счет расчетов по начисленным дивидендам | 621, 622 | 511 | 3030 | 5020 | |
| 7 | Обмен облигаций на акции | 603 | 511 | 3050, 4030 | 5020 |
Далее рассмотрим, что собой представляет эмиссионный доход и как он учитывается. Эмиссионный доход у эмитента акций образуется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью при первичном размещении. Иными словами, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусмотрено. При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 91 Налогового кодекса, превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом подлежат исключению из совокупного годового дохода налогоплательщика. Ниже приводится пример расчета эмиссионного дохода и результатов операций по выкупу собственных долевых инструментов АО. Согласно учредительным документам, уставный капитал акционерного общества определен в сумме 30 000 тыс. тенге, который состоит из 10 000 акций с номинальной стоимостью каждой акции 3 000 тенге. Фактически акции АО были полностью проданы при первичном размещении в течение отчетного года по цене 3 200 тенге. В таком случае эмиссионный доход АО за отчетный год составит 2 000 тыс. тенге исходя из следующего расчета: (3 200 - 3 000) х 10 000 = 2 000 тыс. тенге. Эмиссионный доход относится на увеличение капитала АО. Спустя год на общем собрании акционеров было принято решение выкупить 1 200 собственных акций АО. Номинальная стоимость одной акции - 3 000 тенге. Цена, по которой были выкуплены акции, составила 3 250 тенге за одну акцию. В результате этой операции по выкупу собственных долевых инструментов капитал АО уменьшится на 3 600 тыс. тенге (3 000 х 1 200 = 3 600 тыс. тенге). Расходы по выкупу акций по цене выше номинальной стоимости (в сумме 300 тыс. тенге) относятся на увеличение убытков АО отчетного года исходя из следующего расчета: (3 250 - 3 000) х 1 200 = 300 тыс. тенге.
1.2 Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия После уплаты данных налогов у предприятия остается прибыль, находящаяся в распоряжении предприятия. Однако не нужно сравнивать ее с чистой прибылью.Действующие нормативные документы определяют, что за счет прибыли предприятия должны оплачивать еще и штрафы в таких случаях:· за нарушение хозяйственных договоров с субъектами хозяйствования;· за несвоевременную подачу в налоговую администрацию необходимых расчетов;· за задержку перерасчета денег в бюджет и государственные целевые фонды;· за укрывание прибыли от налогообложения;· за несоблюдение установленных лимитов использования воды без составления необходимого договора (это относится использования воды из государственных водохозяйственных систем);· за просроченные банковские кредиты;· за неисполнение квоты по образованию рабочих мест для инвалидов;· за другие нарушения.На предприятии распределению подлежит итоговая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели,К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.Значение чистой прибыли· Прибыль, называемая чистой, используется им самостоятельно и направляется.· дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том· числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой· прибыли. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления· собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения· производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных· потребностей трудовых коллективов.· В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий· направляется: на работы по созданию, освоению и внедрению новой техники; на· совершенствование технологии и организации производства; на модернизацию· оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение,· реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником· пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на· уплату процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка· собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также· уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.· Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в· распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и· социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения· и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям· и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятий. Производятся· расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом· продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме· того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным· ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работников, относимое· на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).Глава II. Учет уставного капитала