При системе «директ-костинг» себестоимость продукции планируется и учитывается в части одних лишь переменных затрат. По своему характеру они являются производственными и в стоимость продукта их включают преимущественно прямым путем. Именно поэтому в экономической литературе переменные затраты иногда называют затратами продукта. Постоянные же затраты в себестоимость продукции не включают, а списывают на результаты деятельности того периода, когда они возникли. Иногда их называют периодическими затратами. Разница между суммой продаж и переменными затратами представляет собой маржинальный доход предприятия. Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи и соотношения затрат, объема реализации и прибыли.
Сущность системы «АВ-костинг» (еще её называют система АВС) и его принципиальное отличие от иных калькуляционных систем заключаются не в укрупнении объектов учета до видов деятельности, а в том, что объекты учета максимально дробятся (естественно, с учетом правила эффективности). Затем себестоимость этих частиц синтезируется либо в себестоимость продукции, либо в себестоимость процессов, которые были предварительно расчленены. Например, процесс производства сока разбивается на дробные составляющие – технологические операции приготовления купажа, пастеризации, упаковку. То же касается и других процессов – снабжения продаж и др. И вот эти дробные составляющие процессов, в свою очередь состоящие из действий, становятся объектами учета затрат и калькулирования. Насколько они дробны, зависит от целей и возможностей учета. Но все же объектом учета остается составная часть процессов, поэтому, на наш взгляд, не следует придавать операции статус вида деятельности.
Итак, принципиальное отличие АВС от традиционных калькуляционных систем заключается в том, что в учетный процесс вводится понятие «операция». «АВ-костинг» использует себестоимость этих операций как промежуточную ступень для отнесения затрат на продукцию (работы, услуги) и как информацию, имеющую самостоятельное значение.
Исходя из вышесказанного, на мой взгляд, за основу калькулирования себестоимости продукции на ООО «Сигма» целесообразно использовать систему «Стандарт-кост», поскольку она является базовой и позволяет получить информацию себестоимости каждого вида продукции.
2.4 Калькуляция по основному виду продукции
Рассмотрим пример калькуляции затрат по основному виду продукта - костюм защитный «Кулон», производимый 3-м цехом (ЦПЗ 1.1.3) по системе «стандарт-кост».
В качестве центра прямых затрат будет выступать цех (ЦПЗ 1.1.3)
При распределении косвенных затрат в большинстве случаев, будет целесообразно использовать метод распределения пропорционально стоимости основных материалов, за исключением расходов связанных с обслуживанием и амортизацией основного производственного здания, где будет использоваться метод распределения пропорционально занимаемой цехами площади.
Составим таблицу по статьям калькуляции, где отразим их характеристику, к какому центру ответственности относятся, а также способ распределения косвенных затрат, рассчитаем их значение в стоимостном виде:
| № | Статьи калькуляции | Характеристика статьи | Центр ответственности | База распределения |
| 1 | Сырье и материалы | Прямые, переменные | Центр производства ЦПЗ 1.1 | |
| 2 | Оплата труда основных производственных рабочих | Прямые, переменные | Центр производства ЦПЗ 1.1 | |
| 3 | Затраты на соц. отчисления основным произ. рабочим | Прямые, переменные | Центр производства ЦПЗ 1.1 | |
| 4 | Амортизация производственного оборудования | Косвенные, постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 5 | Амортизация производственного здания | Косвенные, постоянные | Занимаемая площадь | |
| 6 | Коммунальные платежи по производственному зданию | Косвенные, условно- постоянные | Занимаемая площадь | |
| 7 | Расходы на текущий ремонт производственного оборудования | Косвенные, условно- переменные | Центр производства ЦПЗ 1.1 | Объем произведенной продукции в нат. исчислении |
| 8 | Расходы на капитальный ремонт производственного оборудования | Косвенные, постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 9 | Оплата труда не производственного персонала | Косвенные, постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 10 | Затраты на соц. отчисление аппарата управления | Косвенные, постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 11 | Амортизация административного здания | Косвенные, постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 12 | Коммунальные платежи по административному зданию | Косвенные, условно-постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 13 | Расходы на рекламу и маркетинг | Косвенные, условно-постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 14 | Расходы на аренду торговых площадей | Косвенные, постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 15 | Оплата труда персонала занятого реализацией продукции | Косвенные, постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 16 | Затраты на соц. отчисление персонала занятого реализацией продукции | Косвенные, постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 17 | Транспортные расходы связанные с реализацией продукции | Косвенные, условно-переменные | Центр продажЦД 1.2 | Стоимость основных материалов |
| 18 | Транспортные расходы на снабжение производства | Косвенные, условно-переменные | Центр закупокЦЗ 1.3 | Стоимость основных материалов |
| 19 | Амортизация офисной техники | Косвенные, постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 20 | Расходы на канц. товары и прочие расходы | Косвенные, условно-постоянные | Стоимость основных материалов | |
| 21 | Представительские расходы | Косвенные, постоянные | Стоимость основных материалов | |
| Итого: | 72,1 | |||
Для упрощения процесса расчета разобьем статьи калькуляции по следующим видам:
- нормы прямых расходов
- нормы косвенных расходов.
Во всех случаях нормы будут рассчитываться исходя из собственного исследования (внутри организации) видов затрат и в большинстве случаев опираться на данные предыдущего периода.
Составим таблицу норм прямых затрат (руб.):
| № | Наименование прямых затрат | Комплект постельного белья «Нежность» | Платье «Вечернее» | Костюм защитный «Кулон» | Костюм детский «Непоседа» |
| 1 | Основные мат., в т.ч. | 450 | 2420 | 780 | 750 |
| - | Хлопок 100 % | 440 | 180 | 650 | |
| - | Хлопок 100% уплотненный | 450 | |||
| - | Ткань огнеупорная | 116 | |||
| Шелк | 1400 | 73 | |||
| Полиэстер | 900 | ||||
| - | Пуговицы | 4 | |||
| Нить | 10 | 22 | 30 | 27 | |
| Молния | 98 | ||||
| 2 | Оплата труда основных производственных рабочих | 100 | 150 | 125 | 130 |
| 3 | Отчисления во внебюджетные фонды | 30 | 45 | 40 | 41 |
| 4 | Итого | 580 | 2615 | 945 | 921 |
Как уже было сказано выше, распределение косвенных затрат в большинстве случаев будет производиться пропорционально стоимости основных материалов.
Пример распределения транспортных расходов связанных с реализацией продукции на каждый вид товаров:
Прогнозируемая общая сумма расходов на предстоящий период – 2,1 млн. руб.
Стоимость основных материалов по видам продукции:
Постельное белье – 450 руб. – 10,23%
Платье – 2420 руб.- 55%
Спец. одежда – 780 руб.- 17,73%
Детская одежда – 750 руб.- 17,05%
Всего – 4400 руб.- 100 %
Ожидаемый объем производства составляет соответственно 3000 ед. каждой продукции.
Отсюда получаем следующие равенства:
Тр. расх. на реализ. (постельное белье) = 2100000 * 10,23 % = 214830
Платье = 1155000 руб.; спец. одежда = 372330 руб.; дет. одежда = 358050 руб.
Таблица распределения затрат по условно-переменным статьям калькуляции:
| № | Наименование косвенных затрат | Общая сумма расходов млн. руб. | Комплект постельного белья «Нежность» | Платье «Вечернее» | Костюм защитный «Кулон» | Костюм детский «Непоседа» | ||||
| На ед.руб. | всего тыс. руб | На ед. | всего тыс. руб | На ед. | всего | На ед. | всего тыс. руб | |||
| 1 | Транспортные расходы связанные с реализацией продукции | 2,1 | 140 | 417 | 755 | 2211 | 243 | 731 | 233 | 698 |
| 2 | Расходы на текущий ремонт производственного оборудования | 1 | 34,5 | 101 | 185 | 528 | 58,5 | 79 | 57 | 170 |
| Итого | 5,1 | 174 | 517 | 940 | 2820 | 300 | 1200 | 290 | 1170 | |
Аналогично рассчитываем для остальных косвенных расходов:
| № | Наименование косвенных затрат | Общая сумма расходов млн. руб. | Комплект постельного белья «Нежность» | Платье «Вечернее» | Костюм защитный «Кулон» | Костюм детский «Непоседа» | ||||
| На ед.руб. | всего тыс. руб | На ед.руб. | всего тыс. руб | На ед.руб | всего тыс. руб | На ед.руб. | всего тыс. руб | |||
| 1 | Амортизация производственного оборудования | 1,2 | 38,5 | 121 | 205 | 628 | 65,5 | 99 | 83 | 207 |
| 2 | Оплата труда не производственного персонала | 18 | 480 | 1800 | 3600 | 9056 | 1000 | 3400 | 998 | 3300 |
| 3 | Затраты на соц. отчисление аппарата управления | 5,4 | 180 | 550 | 980 | 2500 | 298 | 830 | 280 | 860 |
| 4 | Амортизация административного здания | 2 | 69 | 202,2 | 370 | 1056 | 119 | 359 | 114 | 340 |
| 5 | Коммунальные платежи по административному зданию | 0,6 | 19 | 60 | 102 | 312 | 32 | 49 | 41,5 | 103 |
| 6 | Расходы на рекламу и маркетинг | 2,1 | 71 | 214,8 | 385 | 1155 | 124 | 372 | 119 | 358 |
| 7 | Расходы на аренду торговых площадей | 1,5 | 50 | 130 | 220 | 670 | 65 | 112 | 89 | 200 |
| 8 | Оплата труда персонала занятого реализацией продукции | 9 | 240 | 900 | 1800 | 4500 | 500 | 1700 | 500 | 1650 |
| 9 | Затраты на соц. отчисление персонала занятого реализацией продукции | 2,7 | 8 | 27 | 48 | 148 | 14 | 34 | 20 | 60 |
| 10 | Амортизация офисной техники | 0,2 | 6,9 | 20,2 | 37 | 105 | 11 | 35 | 11 | 34 |
| 11 | Расходы на канц. товары и прочие расходы | 0,1 | 3,4 | 10 | 18 | 52 | 5,8 | 7,9 | 5,7 | 17 |
| 12 | Представительские расходы | 1,2 | 36 | 120 | 20 | 60 | 60 | 180 | 59 | 177 |
| Итого: | 46 | 1568 | 4,7 | 8433 | 25,3 | 2718 | 8,2 | 2614 | 7,8 | |
Теперь рассчитаем те косвенные расходы, где способ распределения по занимаемой площади: