1) Во-первых, имеет место достаточно продолжительный разрыв во времени между отгрузкой товара, передачей документов в банк и получением платежа, что замедляет оборачиваемость средств экспортера (продавца).
2) Во-вторых, к моменту прибытия документов в банк импортера (покупателя) он может отказаться от их оплаты или оказаться неплатежеспособным.
3) К тому же может возникнуть ситуация, когда доставка товара опередит поступление документов в банк и получение его импортером без товаросопроводительных документов, что увеличивает риск неоплаты.
Во избежание подобных ситуаций предусматриваются дополнительные условия – телеграфное инкассо, которое позволяет сократить разрыв во времени. Его смысл состоит в уведомлении импортера (одновременно с отсылкой документов иностранному банку) посредством телеграфного извещения о высылке документов с перечислением основных реквизитов инкассового поручения. Возможен и другой вариант телеграфного инкассо, когда банк экспортера высылает документы иностранному банку лишь по получении от него извещения о зачислении средств, необходимых для обеспечения платежа.
Расчеты чеками в международной торговле предусматривают использование чека как письменного распоряжения (приказа) покупателя (чекодателя) банку-плательщику об оплате указанной в нем суммы чекодержателю (предъявителю) или по их приказу другим лицам (ордерный чек) за счет имеющихся у банка средств чекодателя. Следовательно, чек прежде всего связан с наличием средств на текущем счете чекодателя и используется как средство распоряжения этим счетом, являясь частным обязательством в качестве платежного средства. Погашение долга чекодержателя может иметь место только при наличии необходимой суммы на текущем счете чекодателя. Банк не несет ответственности перед чекодержателем за оплату выписанного на него чека. Срок действия чека ограничен.
Расчеты банковскими переводами предусматривают направление экспортерами импортерам счетов и других коммерческих документов за поставляемые товары, по претензиям или урегулированию рекламации, связанных с качеством и ассортиментом; по оплате задолженности по открытому счету; по расчетам неторгового характера и прочим взаимным расчетам. Плательщики, в свою очередь, направляют платежные поручения на перевод денежных средств на счета экспортеров и кредиторов.
Платежные поручения представляют собой приказ банка, адресованный своему корреспонденту, о выплате определенной суммы по просьбе и за счет перевододателя бенефициару (иностранному получателю) с указанием банку-плательщику способа возмещения этой выплаченной им суммы. Банки направляют их друг другу почтой, телеграфом или с использованием иных способов телекоммуникации. Платежные поручения используются чаще всего в процессе перерасчетов по ранее заключенным или разовым сделкам и единовременным платежам.
В современных условиях хозяйствования организации при осуществлении различных сделок используют не только денежные средства РФ, но и иностранную валюту.
Для обобщения информации о наличии и движении безналичных денежных средств в иностранных валютах предназначен активный счет 52 «Валютные счета», к которому рабочим планом могут быть предусмотрены субсчета:
52/1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны» ;
52/2 «Валютный счет за рубежом» ;
52/3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны» ;
52/4 «Специальный транзитный валютный счет».
Транзитный валютный счет используется для зачисления в полном объеме средств в иностранной валюте. Он открывается банком самостоятельно при первом поступлении иностранной ва люты, при наличии в банке текущего валютного счета и предназначен для первичного учета и распределения валютной выручки.
Текущий валютный счет открывается для хранения и использования валютных средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи валюты. Для открытия текущих валютных счетов в банк необходимо представить такие же документы, как и для открытия расчетного. Средства с текущего валютного счета используются для оплаты за товары и услуги, транзитные расходы, страхование грузов, таможенные сборы и др.
Специальный транзитный валютный счет организации могут открывать для аккумулирования (сбора) средств в иностранной валюте для погашения кредитов. Для покупки иностранной валюты организация представляет в банк заявку в произвольной форме, в которой указывается целевое назначение покупаемой валюты (за товары, услуги, основные средства, материалы и др.), предмет контракта, № контракта. Купленная иностранная валюта подлежит обязательному зачислению на специальный счет. Списание валюты проводится по поручению организации на цели, декларированные при покупке валюты.
Для осуществления безналичных операций по валютным счетам используются следующие документы:
платежные поручения;
платежные требования;
заявление на открытие аккредитива;
заявление на перевод иностранной валюты и др.
При проведении безналичных операций по валютному счету банк предоставляет организации выписку с валютного счета, в которой указан курс валюты на дату совершения сделки (банковской выписки), а также сумма поступившей (снятой) валюты по номиналу и в рублях.
Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в иностранных валютах к активному счету 50 «Касса» должен быть открыт субсчет 50/4 «Валютная касса» - для обособленного учета наличной иностранной валюты.
Порядок ведения кассовых операций, а также правила использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории РФ определяются нормативными документами РФ.
Основными требованиями при ведении кассовых операций являются:
оприходование в кассу организации наличной иностранной валюты должно производиться по приходному кассовому ордеру специальной формы, в котором указывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами с указанием ее наименования. Ордер подписывается бухгалтером или лицом, им уполномоченным. В строке «основание» указывается источник поступления наличной иностранной валюты (назначение платежа);
соблюдение организациями лимита остатка валютных средств в кассе организации, установленного обслуживающим банком на основании расчета-заявки, а также порядка и сроков сдачи наличной иностранной валюты;
оформление кассовых документов установленной формы при приеме и выдаче наличной иностранной валюты из кассы организации;
ведение отдельной кассовой книги для отражения каждого вида валюты;
обеспечение хранения иностранной валюты в кассе, расположенной в обособленном помещении. Касса организации должна быть застрахована.
Уполномоченные банки ежеквартально проводят проверки кассовой дисциплины на предприятии, а при обслуживании более десяти клиентов, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой, не реже одного раза в полугодие.
В случае нарушений организацией требований действующих правил уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед Национальным банком об отзыве лицензии на право проведения валютных операций.
Учет денежных средств на счетах 52 «Валютные счета» и 50/4 «Валютная касса», а также на других счетах по учету валютных средств и обязательств в валюте ведется в иностранной валюте и национальной валюте РФ по курсу Национального банка РФ. В балансе организации отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Нацбанка РФ на момент составления бухгалтерской отчетности.
Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли и учете курсовых разниц.
Стоимость имущества организации (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и др.) принимается в оценке по курсу Нацбанка, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, т.е. на дату таможенного оформления или принятия к учету этого имущества. Оплаченные Товарно Материальные Ценности (ТМЦ) переоценке не подлежат. Этим соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.
При возникновении курсовой разницы, производится пересчет рублевой оценки средств, имущества и обязательств в иностранной валюте.
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой имущества и обязательств на дату поступления или принятия их к учету и рублевой оценкой этого имущества или обязательств на дату совершения операции или дату составления бухгалтерской отчетности.
На основании Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, приведен перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету. К ним относятся: денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, ценные бумаги, средства в расчетах с любыми физическими и юридическими лицами, займы, полученные или выданные в иностранной валюте (независимо от сроков займа), средства целевого финансирования, полученные в иностранной валюте.
Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации. Информация о способе отнесения курсовых разниц в состав прибыли или убытка организации отражается в законодательных документах РФ.
В настоящее время курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с Положением и подлежат изначально включению в состав доходов и расходов будущих периодов. К счету 98 «Доходы будущих периодов» рабочим планом счетов может быть открыт субсчет 98/5 «Курсовые разницы». К счету 97 «Расходы будущих периодов» для отражения курсовых разниц открывается субсчет 97/5 «Курсовые разницы».
При возникновении положительной курсовой разницы переоценка средств и обязательств в валюте отражается бухгалтерскими записями: