Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают счете 50 "Касса". В Д записывают поступление денежных средств в кассу, в К - выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 "Касса" открывают субсчета: 50-1 "Касса организации"; 50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы". На субсчете 50-1 учитывают денежные средства в кассе. На субсчете 50-2 - наличие и движение денежных средств в кассах пристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов. На субсчете 50-3 - находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают субсчета.
Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
С р/с банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на р/с или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев р/с (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Гос-ого арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в госбюджет, ВБФ, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК РФ.
В сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его р/с с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на р/с и суммы операций, отраженных на р/с. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Денежные средства предприятия, хранящиеся на р/с, учитывают на счете 51 "Расчетные счета". В Д записывают поступления денежных средств на р/с, в К - уменьшение денежных средств на р/с. Основанием для записей по р/с служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
Денежные средства, поступающие в кассу, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. Денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберкассы или в кассы почтовых отделений. С момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберкассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет являются квитанции кредитной организации, сберкассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сбербанкам или почтовым отделениям, списывают в Д 57 с К 50 "Касса". С К 57 денежные средства списывают в Д 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По Д отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по К - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах. К счету 52 открывают субсчета: 52-1 "Транзитные валютные счета"
Открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте.
С К 52-1 иностранная валюта списывается в Д 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте организации, от которой они поступили).
52-2 "Текущие валютные счета"
Открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки. По Д 52-2 отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с К 52- 1, а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С К 52-2, валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты со счета 52- 2 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства.
52-3 "Валютные счета за рубежом"
Отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.
Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств или отчетную дату составления отчетности за отчетный период, и их рублевой оценкой, за предыдущий отчетный период.
В бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к учету в отчетном периоде. Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы. Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По Д отражают отрицательные курсовые разницы, по К - положительные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с К 83 "Добавочный капитал", а отрицательные отражаются по Д 83 и К счетов учета расчетов. Курсовые разницы отражаются в отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена отчетность.