Изучение теории и практики бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, выявление проблемных вопросов и определение путей их решения (стр. 6 из 8)
правильность числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам и хищениям.
Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на ООО "Современная кровля" посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.
Акт сверки должен содержать данные, необходимые для обоснования суммы задолженности:
номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);
номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);
номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);
суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.
Поскольку для акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские и финансовые службы предприятий-продавцов как правило пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами.
Помимо случаев плановой инвентаризации, которые указаны в ч.2 ст.12 Закона "О бухгалтерском учете" (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководством ООО "Современная кровля" может быть принято оформленное приказом решение о проведении внеплановой инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями учетной политики организации).
Существенной особенностью, на которой следует дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством ООО "Современная кровля" решения о реализации выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности.
Передача третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической точки зрения оформляется договором цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).
Таким образом, дебиторская задолженность организации может быть реализована на законных основаниях. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).
В бухгалтерском учете реализация дебиторской задолженности оформляется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Рассмотрим вышесказанное на примере из учетной практики ООО "Современная кровля". ООО "Современная кровля" продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Себестоимость товара - 60000 руб. ООО "Современная кровля" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.
Бухгалтерия сделала проводки:
Дебет 62
Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;
Дебет 90-3
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2
Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-9
Кредит 99 - 40000 руб. (118000 - 18000 - 60000) - отражена прибыль от продажи.
В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. ООО "Современная кровля" приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.
В ООО "Современная кровля" операция оформлена следующей записью:
Дебет 91-2
Кредит 62 - 118000 руб. - списана проданная задолженность;
Дебет 51
Кредит 91-1 - 90000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.
В конце месяца бухгалтерией ООО "Современная кровля" сделана проводка:
Дебет 99
Кредит 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - отражен убыток от продажи задолженности.
В связи с тем, что ООО "Современная Кровля" переуступила (продала) задолженность другой организации за меньшую сумму, ей необходимо отразить разницу, т.е. в данном случае убыток. Но при исчислении налогооблагаемой прибыли он не учитывается.
Глава 3. Анализ расчетов ООО "Современная кровля" с покупателями и заказчиками
3.1 Анализ динамики и состояния дебиторской задолженности
Анализ расчетов ООО "Современная кровля" с дебиторами целесообразно начать с оценки доли дебиторской задолженности (по состоянию на 01.01.08) в общем объеме оборотных средств.
Удз=
(3.1)Где ДЗ - дебиторская задолженность
СО - оборотные средства.
Показатель характеризует структуру оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.
Удз0 = 52044/74998*100%= 69.4% (предыдущий год)
Удз1 =93069/124423*100%= 74.8% (отчетный год)
Итак, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств за год возросла на 5,4%. Кроме того, заметно, что дебиторская задолженность составляет больше половины оборотных средств.
Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности на ООО "Современная кровля" представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Структура состояния дебиторской задолженности ООО "Современная Кровля"
| Дебиторская задолженность | Абсолютные величины | Удельный вес вобщей сумме активов | Изменения | |||
| На 01.01.07 | На 01.01.08 | На 01.01.07 | На01.01.08 | +/- | % | |
| 1. Покупатели и заказчики | 48960 | 88451 | 94 | 95 | +39491 | +1 |
| 2. Прочие дебиторы | 3084 | 4618 | 6 | 5 | +1534 | -1 |
| 3. Общая величина | 52044 | 93069 | 100% | 100% | +41025 | - |
Мы видим, за отчетный период на предприятии произошло увеличение размера дебиторской задолженности на 41025 тыс.руб. Увеличелась задолженность покупателей и заказчиков на 1% и к концу периода составила 95%. Удельный вес прочих дебиторов уменьшился на 1% и составил 5% на конец отчетного периода.
Далее проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности. Основная цель анализа - поиски ее ускорения. Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолженности состоят в выявлении размеров и оценке динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используем следующие показатели:
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности.
Кдз =
(3.2)гдеVp - выручка от продаж, руб. ДЗ - дебиторская задолженность.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организацией.
2. Период погашения дебиторской задолженности.
Дпдз =
(дни) (3.3)Где Кдз - оборачиваемость дебиторской задолженности
Показатель характеризует сложившийся за период срок расчетов покупателей. Чем продолжительнее период, тем выше риск ее непогашения.
Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности ООО "Современная кровля", приведен в таблице 3.2.
Таблица 3.2.
Оборачиваемость дебиторской задолженности на предприятии.
| Показатели | На 01.01.07. | На 01.01.08. | Изменения |
| 1. Дебиторская задолженность, тыс.руб. | 52044 | 93069 | +41025 |
| 2.Выручка от продаж, тыс.руб. | 132926 | 198758 | +65832 |
| 3. Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз | 2,55 | 2.14 | -0.41 |
| 4.Период погашения дебиторской задолженности, дни | 141 | 168 | +27 |
| 5. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации, % | 39 | 46 | +7 |
Из таблицы 3.2 видно, что за отчетный период состояние расчетов с покупателями ухудшилось. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показал снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. На 27 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который на конец отчетного периода составляет 168 дней.
Влияние изменения периода оборачиваемости и однодневной реализации на изменение дебиторской задолженности проанализируем при помощи метода цепных подстановок.
ДЗ=
(3.4)ДЗ0=
(3.5)ДЗ1=
(3.6)где t - оборачиваемость дебиторской задолженности
t0-оборачиваемость дебиторской задолженности (предыдущий год)
t1 - оборачиваемость дебиторской задолженности (отчетный год)
V - выручка от продаж
V0 - выручка от продаж (предыдущий год)
V1 - выручка от продаж (отчетный год)
Δ ДЗ= ДЗ1 - ДЗ0
гдеДЗ0 - дебиторская задолженность (предыдущий год)