Бухгалтерский учет, анализ и контроль кассовых операций (стр. 10 из 15)
В типовой конфигурации можно также сформировать отчет "Журнал регистрации кассовых ордеров". Он позволяет распечатать журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов по унифицированной форме № КО-3, утвержденной постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.98 г. Для формирования отчета необходимо выбрать пункт "Касса" меню "Отчеты" главного меню программы, а в нем "Журнал регистрации кассовых ордеров".
На экран выдается запрос параметров вывода отчета (рис.9), в котором необходимо:
- выбрать, формировать журнал кассовых или фондовых ордеров, щелкнув мышью в соответствующем поле;
- задать период, за который надо получить отчет, используя кнопки вызова календаря или выбора стандартного периода;
- выставить флажок для формирования титульного листа;
- нажать кнопку "Сформировать".
Рис.9. Экранная форма настройки Журнала Регистрации кассовых ордеров
Сформированный отчет открывается в виде табличного документа, который затем может быть выведен на печать. В отчете приводится перечень как проведенных, так и не проведенных кассовых документов, зарегистрированных в журнале "Касса" за заданный период. По кнопке "Обновить" можно обновить содержимое отчета. По кнопке "Настройка" - изменить параметры вывода отчета. Отчет можно формировать также в журнале документов "Касса" по кнопке "Отчеты по кассе", а также . в журнале документов "Касса фондовая" по кнопке "Отчеты".
Таким образом, в результате автоматизации кассовых операций сокращается объем рутинной ручной работы и тем самым высвобождается рабочее время для анализа совершенных операций, предоставляется возможность оперативно получать отчетные регистры и информацию об остатках средств в кассе и их целевом использовании
Глава III. Анализ и контроль кассовых операций в ТМО «Избербашская поликлиника»
3.1 Организация и проведение ревизии кассы и контроль
за соблюдением кассовой дисциплины
Освоение методики проверки кассовых операций в бюджетных учреждениях, и в частности в учреждениях здравоохранения, является важным по нескольким причинам. Во-первых, денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов организации. Кроме того, денежные операции носят массовый и распространенный характер. Все это делает данный участок хозяйственной деятельности учреждения наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений. [20]
Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Среди них можно выделить основные - выдачу средств на оплату труда, на оплату административно-хозяйственных расходов, подотчетным лицам и др.
Проверка учета кассовых операций - обязательный компонент программ ревизий и проверок бюджетных учреждений. Ее цель - выявить нарушения и злоупотребления в учете наличных денежных средств бюджетного учреждения, не допустить ошибок и недостоверной информации в отчетности. [17]
Контроль кассовых операций - проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности расчетов за проверяемый период, а также соблюдения законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности.
В ходе проверки кассовых операций контрольные органы выявляют нарушения следующих нормативных актов: [34]
- Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Советом директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40;
- Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров ЦБ РФ от 05.01.1998 N 14-П;
- Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;
- Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации меняются практически ежегодно, поэтому необходимо отслеживать происходящие изменения, утверждаемые приказами Минфина России);
- Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н;
- Приказа Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".
В отношении кассовых операций проверке подвергаются: [20]
- наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете;
- полнота и правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовой книги, платежных ведомостей и т.д.;
- соблюдение порядка поступления и выдачи денег из кассы;
- соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе;
- соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами;
- наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром учреждения;
- правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;
- наличие в организации действующей системы проведения инвентаризаций кассы.
Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок - это приходные и расходные кассовые ордеры, Кассовая книга. С другой - кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, расчетами с подотчетными лицами, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и др. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими первичными документами других разделов учета.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: [17]
- Журнал операций по счету "Касса";
- Баланс исполнения бюджета (ф. 0503130);
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
- анализ счета 201 04 000 "Касса";
- Кассовая книга (ф. 0504514);
- отчеты кассира;
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3 (0310003));
- приходные кассовые ордеры (ф. КО-1 (0310001));
- расходные кассовые ордеры (ф. КО-2 (0310002));
- инвентаризационные описи наличных денежных средств (ф. 0504088);
- Ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет (ф. 0504501);
- платежные ведомости;
- оправдательные документы к кассовым документам;
- авансовые отчеты и др.
При проверке кассовой дисциплины в организации проводятся следующие процедуры: [37]
- инвентаризация кассы;
- осмотр (обследование) помещения кассы;
- просмотр документов;
- сравнение документов;
- инспектирование, которое представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов ревизор получает доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также эффективности средств внутреннего контроля над процессом обработки;
- наблюдение, которое представляет собой отслеживания ревизором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
- запрос и опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого лица. Запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам учреждения;
- подтверждение, которое представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
- пересчет, который представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнения ревизором самостоятельных расчетов;
- аналитические процедуры. Они представляют собой анализ и оценку полученной ревизором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого учреждения с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бюджетном учете хозяйственных операций, выявление причин таких искажений. Результатами выполнения аналитических процедур является выявление ревизором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности.
Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение доказательств. Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все они построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Основной набор процедур, который используется контрольными органами при проверке кассовых операций включает: [17]
1) для выявления хищения денежных средств:
- инвентаризация кассовой наличности;
- проверка наличия на приходных расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
- проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя учреждения или уполномоченного лица;
- проверка наличия на расходных кассовых документах подписей получателей денег;
- устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт распиской;