Руководитель аудиторской группы Былинкин А.А. (подпись)
5. Перечень аудиторских процедур при проверке финансовых вложений
Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Собирая аудиторские доказательства с использованием аудиторских процедур по существу, аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств.[10]
5.1 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснить, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля, функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.
Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о финансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур. (Приложение 3)
При проведении опроса работников аудируемого лица, на основании разработанного теста внутреннего контроля учета финансовых вложений, аудитор может сделать вывод о средней степени надежности системы внутреннего контроля. Мы видим, что на данном предприятии не проводится инвентаризация финансовых вложений, что является недостатком системы внутреннего контроля, а так же большим недостатком является и то, что на предприятии не проводятся проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений. Так же следует заметить, что не разработаны схемы отражения на счетах финансовых вложений то есть, высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов, что отрицательно характеризует систему внутреннего контроля.
По результатам опроса ответственных работников проверяемого участка предприятия можно сделать следующие выводы (Приложение 4):
1. Дата составления соблюдается только в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договор займа договор о совместной деятельности, а в первичных учетных документах и выписках банков дата не соблюдается, что является недочетами в данной области.
2. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления не определены по первичным учетным документам, выпискам из протоколов, выпискам банков.
3. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов.
По итогам процедуры внутрихозяйственный риск по аудиту операций с финансовыми вложениями оценивается как «средний».
5.2 Оценка аудиторского риска и расчет уровня существенности
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск подразделяется на две категории:
- предпринимательский риск – заключается в потере части дохода;
- моральный риск – заключается в потере репутации.
Аудиторский риск (АР) состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск) (НР);
- риск средств контроля (РСК);
- риск необнаружения (чистый аудиторский риск) (РН).
Аудиторский риск можно представить в виде формулы:
АР = НР * РСК * РН
Оценка риска должна проводиться минимум три раза в ходе аудиторской проверки:
1. на стадии планирования до заключения договора;
2. на рабочем этапе;
3. на заключительной стадии аудита при выражении аудиторского мнения.
На предварительном этапе оценка риска должна способствовать принятию аудитором правильного решения относительно согласия на проведение проверки и определению аудита.
На рабочем этапе оценка аудиторского риска корректируется с учетом новых сведений, полученных в ходе проверки. Увеличение риска, отмеченное на рабочем этапе, необходимо снизить за счет снижения компонентов чистого аудиторского риска.
На заключительном этапе аудитор переоценивает риск по уже завершенной проверке. Это возможно для возможной корректировки мнения, выражаемого в аудиторском заключении.
В связи с тем, что оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля являются средними, аудиторская оценка риска необнаружения будет также средней. Отсюда можно сделать вывод, что приемлемый аудиторский риск можно оценить как средний.
Аудиторский риск есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в пяти случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.[11]
Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Для определения уровня существенности необходимо руководствоваться не только ФПСАД №4, но и нормативными документами в сфере бухгалтерского учета. Положение по ведению бухгалтерского учета в РФ определяет уровень существенности в размере 5% от валюты баланса.
Существенность (материальность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Уровень существенности, в соответствии с ФПСАД №4, необходимо рассчитывать трижды: на этапе планирования, на рабочем этапе, на заключительном этапе. При расчете уровня существенности аудитору следует принимать во внимание объем выборки, сроки проведения проверки и последствия искажений. (Приложение 5)
Определение уровня существенности за 2009 год.
| Наименование показателей | Базисные значения, тыс.руб. | Процент существенности | Значение существенности |
| 1. Балансовая прибыль предприятия | 8 040 373 | 5 | 402 019 |
| 2.Валовый объем реализации без НДС | 62 212 579 | 2 | 1 244 251 |
| 3.Валюта баланса | 72 553 534 | 2 | 1 451 071 |
| 4.Собственный капитал | 57 968 440 | 10 | 5 796 844 |
| 5.Общие затраты предприятия | 67 637 744 | 2 | 3 381 887 |
Аудитор обязан провести анализ полученных значений существенности, при этом он выбирает одно значение существенности, которое можно не вписывать в числовой ряд. Это значение может быть откорректировано с коэффициентом = 2 в большую или меньшую сторону.
Если корректировка не имеет смысла в отношении данного показателя, то он может быть исключен из расчета. Минимальное количество таких показателей, оставляемых в итоговом расчете должно быть равно трем. По оставшимся значениям рассчитывается уровень существенности, как среднее арифметическое:
(402 019+1 244 251+1 451 071+3 381 887):4 = 1 619 807 тыс.руб
В связи с тем, что проверка проводится выборочно, кроме уровня существенности можно рассчитать уровень точности, который составляет 75% от уровня существенности:
1 619 807*75% = 1 214 855 тыс.руб.
А теперь рассчитаем уровень существенности для аудита финансовых вложений. В первую очередь необходимо определить существенность данной статьи, для этого мы определим процентное соотношение суммы финансовых вложений к валюте баланса:
(3 875 256+12 927 619)/72 553 534 *100% = 23,16%
Процент финансовых вложений более чем 1% от валюты баланса, следовательно, данный раздел является существенным. В нашем случае, будет наиболее целесообразно заменить в системе базовых показателей строку «Собственный капитал» на строку «Финансовых вложений».
| Наименование показателей | Базисные значения, тыс.руб | Процент существенности | Значение существенности |
| 1. Балансовая прибыль предприятия | 8 040 373 | 5 | 402 019 |
| 2.Валовый объем реализации без НДС | 62 212 579 | 2 | 1 244 251 |
| 3.Валюта баланса | 72 553 534 | 2 | 1 451 071 |
| 4.Финансовые вложения | 16 802 875 | 5 | 840 144 |
| 5.Общие затраты предприятия | 67 637 744 | 2 | 3 381 887 |
(402 019+1 244 251+1 451 071+3 381 887+840 144):5 = 1 463 874 тыс.руб