По результатам проверки, аудитор может дать предприятию следующие рекомендации:
· четко и своевременно оформлять содержание и корреспонденцию счетов в хозяйственных операциях;
· разрабатывать и усовершенствовать инструкции по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии;
· проводить внеплановые проверки деятельности качества работы и своевременности её выполнения;
· приглашать аудиторские фирмы для проведения внеплановых проверок правильности бухгалтерского и налогового учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания курсовой работы были получены не только основные теоретические данные, но и спроектирована практическая деятельность аудитора.
В ходе работы были приобретены практические навыки работы с первичной документацией и отчетностью организации.
На предприятии ОАО «Смак» обнаружены достаточно существенные ошибки, требующие тщательной проработки и исправления со стороны бухгалтеров в отношении данных объектов учета и взаимосвязанных с ними объектов.
На основании обнаруженных нарушений составлено аудиторское заключение, которое говорит, о том, что данные финансовой отчетности предприятия не достоверны.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2006 – 762с. – (Кодексы и законы России)
2. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби, Н76 изд-во Проспект, 2008. – 128 с.
3. Аудит: Учебник для вузов/ В.В. Скобра, Г.Н. Панипорева, О.Л. Островская и др.; под. ред. В.В. Скобра – М.: Просвещение, 20005.-479с.
4. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2007. – 717 с. – (Высшее образование).
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Приложение N 1 к правилу (стандарту) N 8
ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА И СРЕДЫ, В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
В настоящем приложении устанавливаются дополнительные инструкции относительно проблем, которые аудитор может рассматривать в ходе ознакомления с отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, характер аудируемого лица, цели и стратегические планы и связанные с ними риски хозяйственной деятельности, а также оценку и анализ финансовых результатов деятельности аудируемого лица. Приведенные проблемы охватывают широкий диапазон и имеют отношение ко многим аудиторским заданиям, однако не все проблемы уместны для всех аудиторских заданий, и перечень примеров ни в коей мере не включает все возможные проблемы в полном объеме.
Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
1. Состояние отрасли:
а) особенности рынка товаров, работ и услуг;
б) цикличная или сезонная деятельность;
в) технология производства, имеющая отношение к производимой продукции аудируемого лица;
г) энергоснабжение и стоимость энергоресурсов;
д) конкурентоспособность продукции;
е) сырьевые ресурсы, их стоимость.
2. Правовые факторы:
а) общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности;
б) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли;
в) нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица:
общие требования нормативных правовых актов;
прямые регулирующие нормы;
г) налогообложение;
д) государственная политика, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица:
кредитно-денежная политика, включая валютный контроль;
налоговая политика;
финансовые стимулы (например, программы государственной поддержки);
тарифы, торговые ограничения;
экологические требования, влияющие на отрасль и деятельность аудируемого лица;
е) прочие внешние факторы, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица:
общий уровень развития экономики (например, спад или подъем);
процентные ставки и наличие доступных финансовых ресурсов;
инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты.
Характер деятельности аудируемого лица
3. Текущая производственная деятельность:
а) характер деятельности аудируемого лица и основные источники его доходов, например:
производственная деятельность;
торговля (оптовая и розничная);
банковская деятельность;
страховая деятельность;
иные финансовые услуги;
импорт/экспорт;
коммунальные услуги;
транспортные услуги;
высокотехнологичные продукция и услуги;
б) особенности товаров, работ, услуг и рынков их сбыта, например:
основные потребители и особенности договоров с ними;
условия оплаты;
рентабельность;
доля рынка;
конкуренты;
работа на экспорт;
ценовая политика;
спрос на продукцию;
гарантийные обязательства;
портфель заказов;
тенденции развития;
маркетинговая стратегия и цели;
производственные процессы;
в) практическое осуществление хозяйственных операций, например:
стадии и методы производства;
сегменты деятельности;
особенности поставок продукции или оказания услуг;
подробности о сокращении или расширении операций;
г) совместная деятельность, виды кооперирования и другие формы деятельности;
д) степень участия в электронной торговле, включая продажи через сеть Интернет и маркетинговую деятельность;
е) географические и операционные сегменты;
ж) местонахождение производственных помещений, торговых площадей и офисов;
з) основные покупатели и заказчики;
и) особенности поставщиков товаров и услуг аудируемому лицу, например:
наличие долгосрочных контрактов;
стабильность поставок;
условия оплаты товаров (услуг) основным поставщикам и подрядчикам;
необходимость операций по импорту;
способы поставки;
к) характеристики персонала, например:
по месту нахождения;
по уровню заработной платы;
особенности коллективных договоров и деятельности профессиональных союзов;
особенности пенсионного и социального обеспечения;
право сотрудников на льготное приобретение акций своей организации или установленные поощрительные выплаты;
государственное регулирование в данной сфере занятости;
л) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и расходы на них;
м) операции со связанными сторонами.
4. Инвестиционная деятельность:
а) приобретения или продажи новых отдельных объектов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно состоявшиеся);
б) приобретение ценных бумаг, предоставление займов;
в) капиталовложения, включая приобретение основных средств, технологий и иных активов (запланированные или недавно состоявшиеся);
г) инвестиции в совместную деятельность.
5. Финансовая деятельность:
а) структура аудируемого лица, основные дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства;
б) структура задолженности, обеспечение обязательств, выданные гарантии;
в) аренда недвижимости или оборудования для использования в хозяйственной деятельности;
г) собственники:
резиденты;
нерезиденты;
деловая репутация и опыт;
д) связанные стороны;
е) использование производных финансовых инструментов.
6. Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) общие правила бухгалтерского учета и отраслевые особенности;
б) практика признания доходов;
в) расчет справедливой стоимости (если это предусмотрено учетными принципами);
г) товарно-материальные запасы, например:
местонахождение;
количество;
д) активы, обязательства и операции в иностранной валюте;
е) специфические и важные для отрасли экономические показатели, например:
для банков - привлечение и размещение средств, соблюдение обязательных нормативов, установленных Центральным банком Российской Федерации, в том числе соблюдение норматива достаточности собственных средств (капитала) банка;
для производственных компаний - дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы;
для фармацевтических компаний - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
ж) учет необычных или сложных операций;
з) представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Общая стратегия аудируемого лица и связанные с ней риски хозяйственной деятельности
7. Существование целей (каким образом аудируемое лицо реагирует на отраслевые, правовые и иные внешние факторы), относящихся, например, к следующим областям:
а) развитие отрасли (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не владеет ситуацией в отрасли или не располагает соответствующим персоналом, чтобы отреагировать на происходящие в отрасли изменения);
б) новые виды продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не сможет обеспечить уровень возросшей ответственности, связанной с новыми видами продукции или услуг);
в) расширение рынка, производства какого-либо вида продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемым лицом, например, не был точно оценен возможный спрос);
г) новые требования в отношении бухгалтерского учета (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требования или на их выполнение требуются дополнительные трудозатраты);
д) требования нормативных правовых актов;
е) текущие и перспективные потребности в финансовых ресурсах (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск, например, утраты источников финансирования вследствие неспособности аудируемого лица выполнять соответствующие требования);