При погашении заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 50 «Касса»).
Дт 51 Кт 62.1 – 100 000 руб.
Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Выполненные работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости.
Акт о приемке выполненных работ составляется после завершения этапа работ, когда подрядчик выполнил строительно-монтажные работы, а заказчик не имеет к ним претензий. На основании акта (форма № КС-2) данные из этого документа подрядчик переносит в справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Заказчик на основании справки (форма КС-3) расплачивается с ним. Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за сдачу объекта, и заказчика, принявшего объект.
При заключении всех договоров на выполнение работ в анализируемом хозяйстве ООО «СУ-33» предусматривается аванс. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за выполненные работы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.
При поступлении на расчетный счет или в кассу организации денежных средств от заказчика в виде аванса, оформляется следующая проводка:
Д-т 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным», - поступил аванс.
Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».
После оказания услуг организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным», К-т 62.1 - произведен зачет ранее полученного аванса.
При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие и правильность сумм НДС, предъявляемых заказчикам.
При выборочной проверке счетов-фактур (приложение № 8), которые выписывались заказчикам, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.
При обнаружении таких счетов можно было бы предположить, что это был случайный пропуск, была увеличена выборка, в результате чего было подтверждено, что ошибки являются систематическими, многие счета-фактуры недооформлены, постоянно нарушается Глава 21 НК РФ, согласно которому, счета, не оформленные соответствующим образом, не могут служить основанием для зачета НДС у покупателей ООО «СУ-33», кроме этого, бухгалтер не проверял правильность заполнения счетов-фактур.
Поскольку на предприятии полностью автоматизирован бухгалтерский учет, начисление НДС производится точно, своевременно и без ошибок. Все счета-фактуры автоматически регистрируются в книге учета и отражаются в книге продаж. Автоматизация обеспечивает контроль за их нумерацией. Счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, не имеют некоторых реквизитов (ИНН покупателя, его адреса и т.д.), некоторые счета-фактуры не полностью отражают наименование заказчика.
ООО «СУ-33» работает по безналичной форме расчетов. В ходе аудиторской проверки нарушений при осуществлении взаимной сверки не установлено, поскольку учет автоматизирован. Занесение банковских операций в 1С «Предприятие» осуществляется своевременно, банковских операций – в день получения выписок банка (приложение № 9). Получение банковских выписок осуществляется ежедневно.
Для определения достоверности задолженности по расчетам с заказчиками необходимо регулярно производить сверку расчетов. В ходе опроса было отмечено, что сверки производятся нерегулярно, только при возникновении спорных вопросов, не со всеми заказчиками и охватывают менее 50 % расчетов.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств инвентаризация расчетов должна проводиться постоянно. В ходе проверки выяснилось, что инвентаризация расчетов с заказчиками производятся редко, результаты не обосновываются документально актами сверок (приложение № 10).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.
При проверке ООО «СУ-33» был отмечен рост дебиторской задолженности. Чтобы сделать вывод, какое влияние она оказывает на проверяемое предприятие, необходимо ее проанализировать. Весомую роль дебиторской задолженности в ООО «СУ-33» составляют покупатели. Чтобы определить, как она изменилась за последнее время, необходимо ее проанализировать.
Анализ состава и движения дебиторской задолженности можно провести на основании данных бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому анализу (таблица № 8).
Таблица № 8. Анализ состава и движения дебиторской задолженности ООО «СУ-33»
| Показатели | Годы | Отклонение 2009 г. от 2006 г.,% | |||||||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | ||||||
| Сумма, тыс.руб. | % | Сумма, тыс.руб. | % | Сумма, тыс.руб. | % | Сумма тыс.руб. | % | ||
| Дебиторская задолженность, | 24825 | 100 | 53156 | 100 | 21712 | 100 | 26744 | 100 | 107,73 |
| в т.ч. Расчеты с покупателями и заказчиками | 868 | 3,5 | 38074 | 71,63 | 17487 | 80,54 | 9980 | 37,32 | 1149,77 |
| Авансы выданные | 20157 | 81,2 | 9732 | 18,31 | 2015 | 9,28 | 12833 | 47,98 | 63,67 |
| Прочая задолженность | 3801 | 15,3 | 5350 | 10,06 | 2151 | 9,91 | 3932 | 14,7 | 103,45 |
По данным, представленным в таблице, можно сделать вывод, что общая сумма дебиторской задолженности в 2009 году по сравнению с 2006 годом возросла на 7,73% и составила 26744 тыс. руб. Это связано в первую очередь, с увеличением величины расчетов с покупателями и заказчиками с 868 тыс. руб. в 2006 году до 9980 тыс. руб. в 2009 году. Таким образом, размер задолженности увеличился на 1050%. А по авансам выданным идет снижение по сравнению с 2006 годом в 2009 году она снизилась на 36,33% и составила 12833 тыс.руб. Прочая задолженность задолженность увеличилась с 3801 тыс. руб в 2006 году до 3932 тыс руб. в 2009 году, что составило 3,45%.
Расчет основных показателей дебиторской задолженности представлен в таблице № 9.
Таблица № 9. Анализ основных показателей дебиторской задолженности
| № п/п | Показатели | Год | Отклонения 2009г. От 2006г. | ||||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | +/- | % | ||
| 1 | Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты | 1,38 | 4,03 | 13,53 | 2,77 | 1,39 | |
| 2 | Период погашения дебиторской задолженности, дни | 260,45 | 89,3 | 26,61 | 129,96 | -130,49 | 49,90 |
| 3 | Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, % | 74,9 | 57,86 | 36,4 | 40,03 | -34,87 | 53,44 |
Анализ таблицы позволяет сделать вывод о том, что оборачиваемость дебиторской задолженности в днях резко сократилось с 260,45 дней в 2006 году до 129,96 дней в 2009 году, т.е. На 130,49 дней или на 49,9%. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов в 2009 году составила 40,03% , что на 53,44% меньше, чем в 2006 году (этот показатель был равен 74,9%). Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «СУ-33» в течении трех лет наблюдается рост ликвидности активов.
Анализ состояния кредиторской задолженности представлен в таблице № 10.
Таблица № 10. Анализ состояние кредиторской задолженности ООО «СУ-33»
| Показатели | Годы | Отклонение 2008 г. от 2006 г., +/- | ||||||||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | |||||||
| Сумма, тыс.руб. | % | Сумма, тыс.руб. | % | Сумма, тыс.руб. | % | Сумма, тыс.руб. | % | |||
| Кредиторская задолженность, всего | 37152 | 100 | 95732 | 100 | 51139 | 100 | 55458 | 84,5 | 18306 | |
| в т.ч. Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 11022 | 29,7 | 51626 | 53,93 | 37812 | 73,9 | 29482 | 44,9 | 18460 | |
| Авансы полученные | 23514 | 63,3 | 32713 | 34,17 | 11812 | 23,1 | 24075 | 36,7 | 561 | |
| расчеты по налогам и сборам | 2424 | 6,52 | 273 | 0,285 | 1341 | 2,62 | 361 | 0,55 | -2063 | |
| займы | - | - | 10000 | 10,4 | 10348 | 20,2 | - | - | - | |
| прочая | 192 | 0,5 | 1120 | 1,17 | 234 | 0,46 | 1541 | 2,35 | 1349 | |
| Долгосрочная задолженность | - | - | - | - | - | - | 10200 | 15,5 | 10200 | |
| в т.ч. Займы | - | - | - | - | - | - | 10200 | 15,5 | 10200 | |
| ИТОГО | 37152 | 100 | 95732 | 100 | 51139 | 100 | 65658 | 100 | 28506 | |
По данным предоставленным в таблице, можно сделать вывод, что величина кредиторской задолженности увеличилась с 37152 тыс. руб. в 2006 году до 55458 тыс. руб. в 2009 году, т.е. на 18306 тыс. руб. Наибольший удельный вес в кредиторской задолженности занимает задолженность поставщиками и подрядчикам: в 2006 году — 29,7%, в 2007 году — 53,93%, в 2008 году — 73,9%, в 2009 году – 44,9%. В 2009 году образовалась долгосрочная кредиторская задолженность, что составляет 10200 тыс. руб.