- акты инвентаризации незавершенного строительного производства (форма N КС-7);
- справка об остатках незавершенного строительного производства (форма N 3);
- акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, результаты выборочных, контрольных обмеров, бухгалтерская отчетность (форма N 4);
- копии платежных документов;
- счета-фактуры;
- книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;
- аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;
- журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса;
- акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов;
- бухгалтерская отчетность.
По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи.
Проверка по счетам расчётов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по оказанию услуг, выполнению работ; правильность оплаты или получения сумм за выполненные работы, оказанные услуги; своевременность и правильность проведения инвентаризации финансовых обязательств предприятия с целью выявления их реальности.
План и программа проверки:
I ЭТАП. При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчет и определяется, повлияло ли это на показатели отчетности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами. Все изменения, выявленные по налоговым начислениям, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в Главной книге.
II ЭТАП. Проверка правильности ведения учета непосредственно в регистрах бухгалтерского учета, для чего необходимо:
- проводить соответствие расчетных и отпускных цен;
- наличие книги продаж и правильность ее ведения;
- структура реализации услуг;
- размер претензий, предъявление показателей и порядок их размещения;
- размер коммерческих расходов и доходов по реализации;
- транспортные расходы и оплата погрузочно-разгрузочных работ, а также правильность их оформления.
III ЭТАП. Проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры реализации продукции по ее видам. При проверке оплаты проверяется соответствие поступления выручки по договорам на поставку продукции и особое внимание уделяется тем договорам, которые просрочены и по которым есть большой размер задолженности или которые с нарушениями сроков и других условий договора.
IV ЭТАП. В заключении все выявленные расхождения классифицируются по видам нарушений, определяет размер убытков от неправильного ведения и организации учета и делается предложение по улучшению организации учета с заказчиками, порядку заключения договоров, видов оплаты по ним, порядку уплаты налогов и порядку составления положения об учетной политике предприятия.
Слабыми сторонами организации могут стать:
- отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или неполное их оформление;
- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» [4], утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 № 696.
Аудиторское заключение признается официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».
Необходимо соблюдать формы и содержание аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Таблица № 1. Система регулирования бухгалтерского учета
| Уровень | Документы | Органы, принимающие документы |
| 1 уровень | Федеральные законы, кодексы, указы, постановления | Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ |
| 2 уровень | Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету | Министерство финансов РФ |
| 3 уровень | Нормативные акты, методологические указания | Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти |
| 4 уровень | Организационно-распорядительная документация | Организации, предприятия, учреждения |
Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.08 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [12].
При проведении проверок подрядных строительно-монтажных организаций аудиторы руководствуются Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности [4], утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19.11.08 N 863, а также используют правовые и нормативные документы, регламентирующие деятельность подрядчиков:
- Гражданский кодекс РФ, в частности гл. 37 "Подряд" [1];
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/08), утвержденное приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н [6], и другие документы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
- Методику определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденную Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее - Методика МДС 81-35.2004);
- Инструкцию по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (далее - Инструкция N 123);
- проект положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/08;
- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 30.03.2001) [7];
- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 30.03.2001) [8];
- Документы Госстроя России, регулирующие порядок учета себестоимости строительных работ: Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 (в ред. от 14.08.1997), с 01.01.2002 утратили силу в связи с Письмом Госстроя России от 09.11.2001 N НМ-6128/7, однако применяются с учетом положений Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03; Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004, утвержденные Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 N 6, и др.;