Введение
При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда, складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда.
Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений, теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются трудовой и коллективный договора. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Постоянно вносятся изменения в нормативную базу, касающуюся оплаты труда, удержаний из нее и начислений на оплату труда. Поэтому бухгалтеру необходимо быть всегда информированным в сфере Законодательных актов РФ. Неправильный учет оплаты труда, начислений и удержаний приводит к искажению бухгалтерских данных, исчислению неверной налоговой базы, для определения налогов и взносов и соответственно возникают проблемы с работниками, налоговыми органами, пенсионным фондом, фондом социального страхования и другими органами исполнительной власти. Достоверность данных учета и основанная на нем информация имеет большое значение, как для государства, так и для собственника предприятия. Здесь возникает необходимость в аудиторской проверки организации оплаты труда на предприятии.
Аудит оплаты труда - представляет собой проверку достоверности отражения операций по оплате труда, сверку с данными бухгалтерской отчетности, соблюдение норм Трудового законодательства, Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, отдельных Федеральных законов РФ, положений по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, применение унифицированных форм в учете труда и заработной плате.
Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
Глава 1 Общий подход к разработке методики аудита по учету труда и его оплаты
1.1 Источники информации для аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда
Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.
Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Государственным комитетом РФ по статистике (постановление от 05 января 2004 года №1).
По учету кадров организации независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории РФ, используют следующие унифицированные формы:
- «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (ф. № Т-1);
- «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» (ф. № Т-1а);
- «Личная карточка работника» (ф. № Т-2);
- «Личная карточка государственного (муниципального) служащего» (ф. № Т-2ГС (МС);
- «Штатное расписание» (ф. № Т-3);
- «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника» (ф. № Т-4);
- « Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (ф. № Т-5);
- « Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу» (ф. № Т-5а);
- «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (ф. № Т-6);
- «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» (ф. № Т-6а);
- «График отпусков» (ф. № Т-7);
- «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-8);
- «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (ф. № Т-8а);
- «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» (ф. № Т-9);
- «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку» (ф. № Т-9а);
- «Командировочное удостоверение» (ф. № Т-10);
- «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» (ф. № Т-10а);
- «Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11);
- «Приказ (распоряжение) о поощрении работников» (ф. № Т-11а);
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ, кроме бюджетных учреждений применяются:
- «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» (ф. № Т-12);
- «Табель учета рабочего времени» (ф. № Т-13);
- «Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);
- « Расчетная ведомость» (ф. № Т-51);
- « Платежная ведомость» (ф. № Т-53);
- « Журнал регистрации платежных ведомостей» (ф. № Т-53а);
- « Лицевой счет» (ф. № Т-54);
- « Лицевой счет (свт)» (ф. № Т-54а);
- «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (ф. № Т-60);
- «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (ф. № Т-61);
- «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» (ф. № Т-73).
Проверяется наличие первичных документов, которые являются основанием для заполнения сведений лицевых счетов:
- наряды на сдельную работу;
- наряды-заказы на выполнение работы;
- путевые листы;
- листки о временной нетрудоспособности;
- приказы (распоряжения) руководителя о выплате премий, оказания материальной помощи;
- исполнительные документы, поступившие в организацию и другие.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:
- сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.);
- регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- журналы-ордера № 8 и № 10, журналы по счету № 70, ведомости по счету № 70 (при журнально-ордерной форме учета);
- главная книга;
- баланс (ф. № 1).
1.2 Организация внутреннего контроля обязательств по оплате труда и системы оплаты труда
Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:
- формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
- наличие локальных нормативных документов;
- списочный состав работников;
- порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Аудиторская проверка включает следующие направления:
- проверка локальных документов по учету труда и заработной платы.
Трудовые отношения между организацией и работниками могут быть оформлены одним из трех основных способов: трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.
Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.
Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторских процедур:
- изучение содержания и структуры коллективного договора, трудового договора;
- определение порядка разработки проекта договора и его заключения;
- установление срока действия коллективного договора, трудового договора;
- определение порядка изменения и дополнения коллективного договора, трудового договора.
С точки зрения совершенствования содержания коллективного, трудового договора необходимо обратить внимание на то, включены ли в него следующие дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов по заработной плате (необходимость внесения отдельных положений в коллективный, трудовой договор обусловлена требованиями Налогового кодекса РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплате труда):
- порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий за
производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;