Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями.
Проверяемая организация ООО «Вым пел»
Период аудита с 01.01 по 31.12.08
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.
Состав аудиторской группы Иванов И. И, Петров И. Я.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 5%
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Аудит федеральных налогов и сборов | В течение года | Иванов В.В. Петров Г. И. | Согласно сводному общему |
| 2 | Аудит региональных налогов и сборов | В течение года | Иванов В.В. Петров Г. И. | плану аудита экономического |
| 3 | Аудит местных налогов и сборов | В течение года | Иванов В.В. Петров Г. И. | субъекта. |
Руководитель аудиторской организации ______________(подпись)
Руководитель аудиторской группы ______________(подпись)
Программа аудита расчетов по налогам и сборам.
Проверяемая организация ООО «Вым пел»
Период аудита с 01.01 по 31.12.08
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.
Состав аудиторской группы Иванов И. И, Петров И. Я.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 5%
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1 | Аудит федеральных налогов и сборов | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | |
| 1.1 | Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц: а) проверка формирования налогооблагаемой базы б) проверка правомерности применения вычетов в) проверка правильности и своевременности уплаты налога г) проверка правильности и своевременности сдачи сведений о доходах физических лиц | По срокам уплаты налога (сбора) | Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету НДФЛ, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, декларации по НДС | |
| 1.2 | Аудит расчетов по единому социальному налогу: а) проверка формирования налогооблагаемой базы б) проверка правомерности применения регрессивных ставок налога в) проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций, сведений о стаже и заработке и т.д. г) проверка правильности и своевременности уплаты налога | По срокам уплаты налога (сбора) | Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету ЕСН, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, декларации по ЕСН, фонду социального страхования и ПФР. |
Руководитель аудиторской организации ______________(подпись)
Руководитель аудиторской группы ______________(подпись)
Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, а именно:
1. Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте?
2. Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогооблажения?
3. Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сьорам?
4. Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?
5. Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам?
6. Какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?
7. Какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?
8. Какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?
9. Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект?
10. Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора?
11. Когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора?
12. Что является объектом по уплате налога и (или) сбора?
13. Каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбора?
14. Каков налоговый период налога и (или) сбора?
15. Каковы налоговые ставки налога и (или) сбора?
16. Каков порядок исчисления налога и (или) сбора?
17. Каков порядок уплаты налога и (или) сбора?
18. Какие сроки уплаты налога и (или) сбора?
19. Какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта?
20. Какие имеются основания для использование льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта?
В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.
Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Учет расходов по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета, соответствующие различным налогам, плательщиком которых (или налоговым агентом по которым) является организация.
Согласно сч. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:
| Вид налогов | Проводка |
| Налог на добавленную стоимость | Д 90-3, 60 субсчет «Авансы выданные», 91-2; К 68 |
| Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья | Д 90-4; К 68 |
| Налог на прибыль (доход) организаций | Д 99; К 68 |
| Налог на доходы физических лиц | Д 70,75; К68 |
| Единый социальный налог | Д 20...44; К 69 |
| Гос. пошлина | Д 91-2; К 68 |
| Таможенные пошлина и сборы | Д 08,10,41,44; К 68 |
| Налог на добычу полезных ископаемых | Д 26; К 68 |
| Лесной, водный, экологический налоги | Д 26; К 68 |
| Федеральные лицензионные сборы | Д 26; К 68 |
Согласно ст. 14 к региональным налогам и сборам относятся:
| Вид налога | Проводка |
| Налог на имущество организаций | Д 91-2; К 68 |
| Налог с продаж | Д 90-5; К 68 |
| Налог на игорный бизнес | Д 26; К 68 |
| Региональные лицензионные сборы | Д 26; К 68 |
Согласно ст. 15 к местным налогам и сборам относятся:
| Вид налога | Проводка |
| Земельный налог | Д 20; К 68 |
| Налог на рекламу | Д 91-2; К 68 |
| Местные лицензионные сборы | Д 26; К 68 |
2.4 Типичные ошибки при проведении аудита
На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:
1. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.
2. Отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения.
3. Не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам.
4. Отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.
5. Отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.
6. Ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов.
7. Не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
8. Не соблюдаются сроки уплаты налона и сбора.
9. Использование налоговых льгот безосновательно.
Заключение
Процесс анализа и оценки особенностей системы бухгалтерского учета и его результаты должны документироваться. Для этого целесообразно использовать типовые формы, например:
- специально разработанные тесты;
- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
- специальные бланки и проверочные листы;
- блок-схемы и графики;
- перечни замечаний, протоколы или акты.
Документирование осуществляется на всех этапах оценки системы бухгалтерского учета с указанием аргументов и фактов, которыми руководствовался аудитор, давая соответствующую оценку надежности всей системы. Используемые для этого рабочие документы аудитора предусматриваются внутренними стандартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.
Внутрифирменные стандарты могут предусматривать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.), которые облегчают и ускоряют выполнение работы и одновременно позволяют надежно контролировать ее результаты.
Рабочие документы, составленные по результатам проверки организации бухгалтерского учета, должны содержать:
- информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ней;
- сведения о временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
- расчет уровня существенности на стадии планирования аудиторской проверки;
- письменные заявления, полученные от проверяемого предприятия;
- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены в ходе выполнения аудиторских процедур.
В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов, в рабочие документы должны быть включены факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация.
Существенные недостатки системы бухгалтерского учета, отмеченные в ходе аудиторской проверки, должны быть отражены в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого предприятия.
Вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.