При разработке внутренних стандартов аудиторских организаций целесообразно руководствоваться положениями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99г., протокол №6)
Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует:
1. соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
2. уменьшению трудоёмкости аудиторских проверок;
3. привлечению к проведению аудита аудиторов-ассистентов;
4. увеличению объёма и количества выполняемых аудиторских услуг.
Внутренние стандарты позволяют сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации по проведению аудита независимо от условий, в которых они находятся.
3.2 Разработка внутреннего стандарта аудита основных средств
Данный стандарт является частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля и носит нормативно-справочный характер.
Целью стандарта является унификация методики аудита основных средств по проверке правильности формирования состава, полноты и реальности учёта движения основных средств.
Нормативные акты, используемые при контроле (приведены в главе 1, п. 1.2).
Обследование участка проверки.
При обследовании необходимо изучить учётную политику предприятия и альтернативные решения отражения в учёте отдельных хозяйственных операций по оценке активов и начислению амортизации.
Оценка системы внутреннего контроля.
Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают потому, что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учёта основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций.
На основании устного опроса лица, ответственного за данный участок проверки, аудитор определяет факты, которые существенным образом влияют на хозяйственные проверки. Описание альтернативных учётных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами, представлен в таблице 9.
Таблице 9 – Альтернативные учётные решения.
| Участок учёта | Нормативные акты, которым предоставлено право выбора | Альтернативные варианты | Применяется на предприятии |
| Амортизация основных средств | 1. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»; 2. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств; 3. Положение о порядке исчисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (ВТ-21-Д 29.12.90); 4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ. (Приказ МФ РФ №4311 от 29.07.98), п..48. | 1. Линейный способ; 2. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции; 3. Способ уменьшаемого остатка; 4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. | «+» |
| Амортизация нематериальных активов. | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.56. | 1. Линейный способ, исходя из норм исчисленных организацией на основе срока их полезного использования; 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). | «+» |
| Учет ремонта основных средств. | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №522, п. 10. | 1. Создание ремонтного резервного фонда; 2. Фактические затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта. 3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием. | «+» |
| Разделение средств труда на основные средства и материалы. | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п. 50 | Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев. | «+» |
| Инвентаризация имущества и обязательств. | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п. 16. | Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, отражено в учетной политике. | «+» |
Отражение в бухгалтерском учёте:
Первичные и общие документы.
· Форма ОС -1- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №101 –АПК);
· Форма ОС -3- акт приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов(форма №102 – АПК);
· Документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом;
· Форма ОС -6 – инвентарная карточка учёта основных средств;
Регистры синтетического и сводного учёта.
· Главная книга;
· Журналы-ордера – 10,13 АПК;
· Оборотная ведомость основных средств в разрезе производств, цехов и других мест их эксплуатации и хранения;
· Ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам ( инвентаризационная опись);
· Ведомость наличия оборудования.
Бухгалтерская отчётность, в которой находят отражение разделы:
1. бухгалтерский баланс – ф №1;
2. отчёт о прибылях и убытках – ф №2;
3. приложение к бухгалтерскому балансу –ф №5;
4. статистическая отчетность;
5. налоговая отчетность.
Вопросы, по которым могут быть получены доказательства в ходе аудита:
1. Наличие и сохранность основных средств и нематериальных активов;
2. Правильность отнесения предметов к основным средствам;
3. Правильность оценки основных средств в учёте.
4. Правильность оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств.
5. Правильность начисления и отражения в учёте износа и ремонта основных средств.
6. Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности.
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.
Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита “Аудиторские доказательства”. При проверке учёта основных средств, аудитор может применять следующие способы получения:
- проверка арифметических расчётов клиента;
- инвентаризация;
- проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;
- подтверждение;
- аналитические процедуры.
Выполненные процедуры отражаются в рабочем документе аудитора, внутрифирменная документация № ОС-2.
Последовательность выполнения аудиторских процедур:
1) Аудит наличия и сохранности основных средств;
2) Аудит движения основных средств;
3) Аудит правильности начисления износа;
4) Проверка правильности налогообложения по основным средствам.
По всем направлениям проверки аудитор составляет рабочие документы аудитора.
Что касается типичных ошибок и оценки систем внутрихозяйственного контроля, то эти разделы тоже целесообразно включить в стандарт.
Выводы и предложения
Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.
В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Большое их количество использовано в ходе проведения работ. Особое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета основных средств на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике» составлен грамотно, полно с отражением и Плана счетов, используемых бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и Графика документооборота.
Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.
В качестве рекомендации можно посоветовать руководству применять ускоренную амортизацию основных фондов, используемых в процессе производства продукции, руководителям цехов необходимо тщательно следить за состоянием машин и оборудования, обеспечивать своевременный ремонт этих объектов, а также отдельных деталей и узлов. Необходимо также следить за своевременным обновлением объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования. Необходимо усилить контроль за списанием основных средств с баланса.
Список используемой литературы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.