Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.
2. Особенности процесса проверки уплаты налога на прибыль
2.1 Методика Кришталевой
Статьей 313 НК РФ предусмотрена система организации налогового учета следующим образом: использование данных из регистров бухгалтерского учета при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета); введение дополнительных регистры бухгалтерского учета (если в регистрах содержится недостаточно информации для заполнения декларации); ведение самостоятельных регистров налогового учета. Большинство организаций используют второй вариант, по возможности сближая бухгалтерский и налоговый учет, а там где это невозможно, вводят отдельные аналитические счета и используют дополнительные реквизиты в регистрах бухгалтерского учета. Аудиторы должны оценить эффективность такой организации налогового учета.
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.
Таблица 1 - Оценка информации по качественным аспектам отчетности
| Качественный аспект отчетности | Оценка информации |
| Существование | Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду |
| Полнота | Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме |
| Оценка (измерение) | Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации |
| Классификация | Налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное обязательство |
| Представление и раскрытие | Обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации |
Аудиторы должны изучить первичные документы и аналитические регистры налогового учета, отчетность, приложения к налоговой декларации, достоверность бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, правильность применения ставок и льгот, точность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. При этом необходимо учитывать, что данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок исчисления доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Таблица 2 - Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль
| Показатель отчетности | Форма отчетности | Источник информации |
| Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учёта | Отчет о прибылях и убытках | Регистры бухгалтерского учета |
| Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства | Декларация по налогу на прибыль | Регистры налогового учета |
| Текущий расход по налогу на прибыль | Отчет о прибылях и убытках. | Регистры бухгалтерского и налогового учета |
| Текущее обязательство илиактив по налогу на прибыль | Отчет о прибылях и убытках | Регистры бухгалтерского учета |
| Отложенное налоговое обязательство или актив | Отчет о прибылях и убытках | Регистры бухгалтерского учета |
На первом этапе проверки необходимо оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации.
Таблица 3 - Перечень вопросов для оценки системы внутреннего контроля расчетов по налогу на прибыль
| №п/п | Наименование теста(вопроса) | Вариантответа | Выводы аудитора |
| 1 | Имеются ли на предприятии в наличии законодательные и нормативные акты по исчислению и уплате налога на прибыль | Нет | Предприятию необходимоприобрести законодательные и нормативные акты по исчислению и уплате налога на прибыль |
| 2 | Имеется ли на предприятии работник, ответственный за правильность исчисления и уплаты налогов | Нет | Необходимо внести соответствующее предложение по изменению в штатном расписании и должностных инструкциях предприятия |
| 3 | Контролирует ли главныйбухгалтер правильностьналоговых расчетов | Нет | Необходимо выяснить, кому поручено осуществление контроля |
| 4 | Разработана ли учетнаяполитика для целей налогообложения | Да | Проверить наличие приказа по учетной политике для целей налогообложения. |
| 5 | Отражен ли в учетной политике для целей налогообложения метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Признаются ли доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления) | Да | Необходима проверка определения выручки для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 271 НКРФ |
| 6 | Записан ли в учетной политике для целей налогообложения предприятия порядок оценки запасов материальных ресурсов,списываемых на производство | Да | Необходима проверка фактического порядка оценки запасов и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство |
| 7 | Отражен ли в учетной политике для целей налогообложения порядок начисления амортизации нематериальных активов | Да | Необходима проверка фактического порядка амортизации нематериальных активов |
| 8 | Установлен ли в учетной политике для целей налогообложения порядок начисления амортизации по основным средствам | Да- | Необходима проверка фактического порядка начисления амортизации по основным средствам |
| 9 | Предусмотрено ли в учетной политике предприятия создание резервов предстоящих расходов и платежей, в частности резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание | Да | Необходима проверка фактического порядка создания резервов предстоящих расходов и платежей и его соответствие ст.224 и 267 НК РФ |
| 10 | Отражен ли в учетной политике предприятия способ учета затрат по ремонту ОС | Да | Необходима проверка фактического способа учета затрат по ремонту ОС и соответствие ст. 260 НКРФ |
| 11 | Имеется ли на предприятии смета представительских расходов на год | Да | Необходима проверка фактического порядка определения суммы представительских расходов |
| 12 | Установлены ли на предприятии нормы и нормативы на командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу | Да | Необходима проверка и корректировка фактических сумм по установленным нормативам (ст. 264 НКРФ) |
| 13 | Установлен ли лимит по выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей | Да | Необходима проверка и корректировка фактических сумм по установленным нормативам |
| 14 | Установлен ли порядок списания потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров | Да | Необходима проверка фактического списания потерь |
| 15 | Учитывается ли с целью налогообложения стоимость безвозмездно полученногоимущества от других предприятий | Да | Необходимо оценивать стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам |
| 16 | Определен ли порядок ведения налогового учета амортизируемого имущества и операций с основными средствами | Да | Необходимо определить сумму убытков от продажи амортизируемого имущества и количество месяцев, в течение которых сумма убытка должна быть включена в -состав внереализационных расходов и сумму расходов, приходящихся на каждый месяц |
| 17 | Определен ли перечень прямых затрат и порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных | Да | Проверить фактическое распределение прямых расходов на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, товары отгруженные в соответствии со статьей 319 НК РФ |
| 8 | Определен ли порядок определения расходов по торговым операциям | Да | Проверить, что расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся покупная стоимость товара и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя товаров. Всеостальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы распределяются на остаток товара на складе и на реализованный товар по среднему проценту |
| 19 | Осуществляется ли перенос убытка на будущее | Да | Проверить наличие документов, подтверждающих убыток в предыдущих налоговых периодах. Убедиться, что совокупная сумма переносимого убытка соответствует налоговой базе, исчисленной в соответствии со ст.274 НКРФ (п.2 ст.283 НКРФ) |
| 20 | Определяются ли доходы и расходы на основании первичных документов и документов налогового учета | Да | Проверить соответствие определения доходов ст. 249, 250 и 251 НК РФ, произведенных расходов ст.252,253-264, 270 НК РФ |
| 21 | Учитываются ли доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ | Да | Проверить фактическое определение доходов для целей налогообложения |
| 22 | Установлена ли налоговая ставка в размере 20% | Да | Проверить фактическое применение налоговой ставки, соблюдение ст. 284 НКРФ |
| 23 | Соблюдаются ли установленные сроки уплаты налога | Да- | Проверить порядок исчисления налога и авансовых платежей в соответствии со ст. 286 НК РФ |
При аудите налога на прибыль целесообразно пользоваться нормативными документами, а также данными первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности.