Проверка первичных учетных документов по учету основных средств ошибок не выявила. Расчет амортизации основных средств производится верно.
Расходы на ремонт любого вида основных средств, включаются в расходы на продажу в момент их осуществление, что не противоречит законодательству. Основные ремонтные работы основных средств ООО «Алис Плюс» - мелкий текущий ремонт вычислительной техники и текущий ремонт помещений. Проверка правильности отражения в учете ремонта основных средств отражена в рабочем документе РД 4б.
При проверке правильности начисления заработной платы и налогов с ФОТ, были проверены первичные документы, бухгалтерские справки.
На предприятии разработано штатное расписание и положение о премировании используются различные системы оплаты труда. Первичные документы по учету заработной платы табеля, трудовые договора (заключены с каждым сотрудником отдельно), приказы оформлены с соблюдением законодательных норм. Заработная плата рассчитывается изначально в бухгалтерских справках а затем отражается в программе. По данным журнала – ордера и анализа по счету 70 и данным анализа счета 69, проведена проверка расчетов ЕСН и страховых взносов.). Премии сотрудникам за счет чистой прибыли начисляются и выплачиваются согласно протокола учредителей и не уменьшают доходы предприятия. Нарушений в порядке начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы обнаружено не было.
Оказанные сторонними организациями услуги согласно актов, включаются в состав расходов предприятия по видам затрат. К актам в случае указания в них наименования работ (услуг) в общем виде без детализации, прилагаются служебные записки, в которых даются объяснения сотрудников ООО «Алис Плюс».
Также было проверено документальное подтверждение списания маркетинговых и рекламных затрат на расходы. В первую очередь это касается договора на проведение маркетинговых исследований, а также документов, которые оформляются по результатам исследований. Договор на проведение маркетингового исследования - один из видов договоров о возмездном оказании услуг, которым посвящена гл. 39 ГК РФ.
Предмет договора должен быть сформулирован так, чтобы были четко определены: цели и объект исследования, а также территория, на которой оно проводится. На стадии заключения договора оговорены методы, которые будут использоваться для решения задач исследования, а в связи с этим составляется программа исследований или заявка на исследования. Эти документы прилагаются к договору и составляют его неотъемлемую часть. Однако не был составлен акт сдачи-приемки выполненных работ, который подписывают представители обеих сторон - исполнителя и заказчика. Сомнений в том, что эти расходы действительно были понесены, не возникает, так как организация предоставила фотографии стендов на выставке, экземпляр каталога с выставки, в котором ООО «Алис Плюс» указано как участник. Поэтому расходы признаются, но необходимо составить акт сдачи-приемки выполненных работ.
Проверка правильности исчисления прочих расходов и доходов проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов по учету прочих доходов и расходов, показала отсутствие ошибок.
В прочие доходы и расходы ООО «Алис Плюс» включает: проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, проценты по договорам займа, выданных сотрудникам предприятия, списанные суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей, начисленный налог на имущество.
Основную часть доходов учитываемых на 91 «Прочие доходы и расходы» составляют доходы от реализации ценных бумаг, проценты по договорам займа.
Денежные средства выдаются сотрудникам предприятия на основании договора займа, за пользование денежными средствами начисляются проценты, которые сотрудники вносят в кассу предприятия. В учете проценты отражаются на счете 91.1. Отражение расходов на расчетно-кассовое обслуживание в учете производится по мере списания банком денежных средств и предоставлением соответствующих документов.
В составе прочих расходов предприятие учитывает списанную просроченную задолженность контрагентов. Списание производится согласно приказа руководителя, задолженностей по которым истек срок исковой давности 3 года, что соответствует действующему законодательству.
При проверке было также проверено документальное подтверждение оказания услуг сотовых операторов. Чтобы признать затраты на услуги сотовых операторов в целях налогообложения прибыли прочими расходами (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), организация должны иметь договор с оператором, детализированные счета по переговорам. Такие выводы следуют из письма Минфина от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/61. Все эти документы в ООО «Алис Плюс» оформлены должным образом, из детализированных счетов выбраны только те суммы, которые обоснованы служебной необходимостью.
Для исчисления правильности налога на прибыль еще на этапе планирования была проведена проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству - рабочий документ РД 4п «Анализ учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете». Выявив основные моменты учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации в рабочем документе РД 8д «Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)». Для чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета.
В результате сопоставимости получили следующие отклонения:
- Расходы на рекламу в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Разница образовалась за счет принятия в налоговом учете неполной стоимости призов – в размере 1% от размера оплаты труда, т.е. в сумме 71562 руб. В бухгалтерском учете их стоимость отражается полностью – 126540 руб.
- Разница в признании расходов по страхованию возникла в результате присутствия сумм по добровольному страхованию ответственности в размере 21110 руб, которые не позволяется учитывать по налогу на прибыль.
Все эти отклонения были учтены ООО «Алис Плюс» при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако за счет отсутствия правильно оформленных подтверждающих документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля, эти затраты в общей сумме 67370 руб. не могут быть признаны. Это же относится и к командировочным расходам техника Самохвалова Р.А. на период 01.04.2009 – 05.04.2009 в сумме 9780 руб, для которых выявленное ранее отсутствие необходимых документов расценено как отсутствие экономической оправданности расходов.
Таким образом, прибыль до налогообложения, указанная по строке 140 формы №2, рассчитана неверно, и составляет 264550 руб.
Бухгалтерский налог на прибыль, или условный расход по налогу на прибыль, соответственно будет равен 52910 руб. (264550 х 0,2). В бухгалтерском учете сделана запись:
Дебет 99 субсчет "Условный расход" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 52910 руб. - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.
Общая сумма сверхнормативных расходов на рекламу за 9 месяцев составила 54978 руб. В соответствии с ПБУ 18/02 ООО «Алис Плюс» учла 54978 руб. как постоянную разницу. Умножив ее на ставку налога на прибыль, учли сумму постоянного налогового обязательства: 54978 х 0,2 = 10996 руб. Сумма постоянного налогового обязательства увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 9 месяцев. Поэтому в бухгалтерском учете ООО «Алис Плюс» сделана запись:
Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 10996 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Однако, поскольку объём выручки в течение года, как правило, увеличивается, то и предельный размер нормируемых расходов, который может признаваться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, буде увеличен до конца 2009 года. И сверхнормативные расходы в сумме 54978 руб, которые не были учтены в этом отчетном периоде, вполне могут быть признаны по итогам 2009 года.
Таким образом, в финансовой отчетности неправомерно отражен постоянное налоговое обязательство в связи присутствием достаточной уверенности возможности его погашения в будущем. С учетом этой части «допризнания» будет сформирована вычитаемая временная разница. Соответственно в учете она отражается как отложенный налоговый актив:
Дебет 09 «ОНА» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 10996 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива.
По итогам года ОНА может быть погашен, а остаток по счету 09 на 31.12.2009, относящийся к непризнанному остатку сверхнормативных расходов, будет сторнирован, и только после этого отнесен на сумму ПНО по дебету счета 99.
Общая сумма расходов по добровольному страхованию ответственности в размере 21110 руб также образовывает постоянное налоговое обязательство в размере 21110 х 0,2 = 4222 руб. В бухгалтерском учете сделана запись:
Дебет 99 субсчет "ПНО" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 4222 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Бухгалтерские записи по счету 99 "Прибыли и убытки" представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Проверка правильности бухгалтерских записей по счету 99 "Прибыли и убытки" за 9 месяцев 2009 г.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб | |
| По данным аудироемо-го лица | По данным аудитора | |||
| Отражена прибыль от хозяйственной деятельности | 90.9,91.9 | 99 | 187400 | 264550 |
| Отражен условный расход | 99 | 68 | 37480 | 68128 |
| Отражено ПНО | 99 | 68 | 15218 | 4222 |
| Оборот | 99 | 52698 | 72350 | |
| Оборот | 99 | 187400 | 264550 | |
| Сальдо | 99 | 134702 | 192200 | |
Результаты проверки определения текущего налога на прибыль представлены в рабочем документе РД 9д