- Устав ООО «Эфес»;
- Положение ООО «Эфес»;
- Приказы и распоряжения директора, а также изданные им инструкции;
- Правила внутреннего распорядка;
- Документация по постановке на налоговый учет;
- Бухгалтерская и налоговая отчетность;
- Результаты осмотра помещений и общения с руководством.
Также было проведено ознакомление с существующей системой внутреннего контроля ООО «Эфес». Описание компонентов СВК, таких как: система бухгалтерского учета, контрольная среда, применяемые средства контроля, осуществлено в рабочих документах РД – 0.02, РД – 0.03, РД – 0.04В и РД – 0.04. Источниками получения информации являлись:
- Устав ООО «Эфес»;
- Законодательные и нормативные акты, регламентирующие организацию деятельности аудиторских организаций;
- Учетная политика ООО «Эфес»;
- Должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы ООО «Эфес» и другие внутренние нормативные акты;
- Результаты общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес».
На основе ознакомления с организацией деятельности ООО «Эфес» и его системой внутреннего контроля, были:
- изучены система управления ООО «Эфес» и основные финансово-хозяйственные показатели деятельности ООО «Эфес»;
- составлен перечень законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и СВК ООО «Эфес» РД – 0.05;
- осуществлены процедуры подготовки и планирования аудита.
Руководствуясь темой исследования и распоряжения директора ООО «Эфес», был проведен аудит операций по прочим счетам в банке. Организация аудита заключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительных процедур проверки.
При подготовке и планировании аудита были осуществлены следующие процедуры:
1. Первоначальная оценка влияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля. Источники информации:
- Рабочие документы (РД – 0.01 – 0.04), составленные по результату ознакомления с деятельностью и СВК ООО «Эфес»;
- Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организации деятельности ООО «Эфес»;
- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес».
Порядок выполнения:
- На основе анализа полученной информации определен уровень влияния контрольной среды на эффективность применяемых процедур внутреннего контроля ООО «Эфес».
- Подготовлен и составлен рабочий документ РД – 0.3.
2. Первоначальная оценка системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Источники информации:
- Рабочие документы (РД – 0,6 – 0.9), составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля «Эфес»;
- Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию системы бухгалтерского учета ООО «Эфес»;
- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес»;
- Документация по результатам контрольных мероприятий.
Порядок выполнения:
- Путем сопоставления данных учетной политики и требований законодательных и нормативных актов, осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления учетной политики. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД – 0.12.
- Осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления внутренних документов по организации системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Результаты оценки оформлены в РД – 0.8.
- Осуществлена оценка профессионального уровня сотрудников бухгалтерской службы. Результаты оценки оформлены в РД – 0.03.
3. Первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Источники информации: Рабочие документы РД – 0.1 по РД – 0.9.
Порядок выполнения:
- В результате анализа внешних и внутренних факторов осуществлена оценка уровня неотъемлемого риска. Результаты оценки оформлены в РД – 0.1.
- На основе данных рабочих документов РД – 0.6 – 0.9 осуществлена первоначальная оценка уровня риска средств контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД – 0.6А.
- Осуществлена оценка уровня риска необнаружения. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД – 12.
- Осуществлена первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 0.1.
Таблица 1 -Градация уровня риска
| Качественная оценка аудиторского риска | Проценты (%) |
| Низкий | 0-10 |
| Средний | 11-50 |
| Высокий | 51-70 |
- Определение величины абсолютной уровня существенности. Источники информации:
- Нормативные документы аудируемого лица;
- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;
- Сводные регистры синтетического учета;
- Рабочие документы РД - 1 по РД – 12.
Порядок выполнения:
- На основе анализа и оценки полученной информации, определены базовые показатели и процент уровня существенности.
- Произведен расчет числового значения уровня допустимой ошибки. Результаты процедуры отражены в рабочем документе РД – 0.2.
4. Порядок построения аудиторской выборки. Источники информации:
- Нормативные документы аудируемого лица;
- Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица;
- Сводные регистры синтетического учета;
- Рабочие документы РД - 0.9;
- Результат определения приоритетных направлений проверки.
Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки мной определены:
- Возможные ошибки и генеральную совокупность, которая должна быть использована для выборочной проверки.
- Порядок формирования совокупности элементов, подлежащих проверке.
- Объем выборки.
В результате построения аудиторской выборки, было принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств за октябрь-ноябрь 2007 года.
5. Составление программы аудиторских процедур по существу. Источники информации:
- Нормативные документы аудируемого лица;
- Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица;
- Сводные регистры синтетического учета;
- Рабочие документы РД – 0.9;
- Результат определения приоритетных направлений проверки;
- Результаты построения выборки.
Порядок выполнения:
На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом.
Таким образом, раскрыв, проделанную работу по подготовке и планированию, в первом разделе проверки, рассмотрим практическое выполнение задач по осуществлению аудиторских процедур по существу.
При проведении планирования аудиторской проверки операций по прочим счетам в банке, было проведено знакомство с экономическим субъектом. Краткая характеристика проверяемого предприятия приведена выше. В этом же пункте подробно рассмотрены организация работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля на предприятии. Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в приложении.
Перед началом проведения проверки был проверен рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. В случае ООО «Эфес» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации»
Были проверены заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного сотрудника в данной должности. В случае ООО «Эфес» все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки.
Также был определен уровень существенности.
В результате построения аудиторской выборки, было принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств за октябрь-ноябрь 2007 года.
На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом.
2.2 Проведение процедур проверки по существу
В процессе практического выполнения программы, были реализованы следующие процедуры по существу:
1. Проверка соответствия данных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности. Источники аудиторских доказательств:
- Бухгалтерская и налоговая отчетность;
- Сводные регистры синтетического учета;
- Регистры аналитического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой и налоговой отчетности – полнота. Порядок выполнения: осуществлена проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода. Результаты сверки оформлены в РД – 0.11.
2. Проверка правильности оформления первичных документов по учету.
Источники аудиторских доказательств:
- Формы первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
- График документооборота;
- Первичные документы по учету;
- Регистры аналитического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой и налоговой отчетности – полнота и обязанности. Порядок выполнения: осуществлено инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов не установлено. Результаты выполнения процедуры отражены в РД.