Аудит документооборота по данному участку учета осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ: по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы; по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы. В ходе проверки могут быть использованы следующие рабочие документы, разработанные Н.В. Парушиной.
В ходе проверки большое внимание уделяется правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учета и проверке правильности расчетов.
В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. При этом целесообразно использовать макет рабочего документа, разработанный Н.В. Парушиной.
С целью организации сверки расчетов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями может применяться рабочий документ «Сверка расчетов между организацией и покупателями», форма которого приведена ниже.
Типичные ошибки и нарушения в учете готовой продукции и ее продажи
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:
включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;
применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;
ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;
отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;
невключение в выручку процентов по коммерческому кредиту;
неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;
невключение в выручку суммовых разниц;
несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);
неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;
отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;
неправильное отражение в учете выпущенной продукции;
отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
отсутствие инвентаризаций готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;
неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;
неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;
некорректная корреспонденция счетов;
наличие сальдо на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;
отражение в бухгалтерском учете товаро-обменных операций, минуя счете 90 «Продажи»;
несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.
Список литературы
1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.
2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2007.
3. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА:Аудит, 2008.
4. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие./ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.– 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.
5. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: «Финансы и статистика», 2008.
6. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2006.
7. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.