| № п\п | Участок хозяйственной деятельности | Высокая надежность | Средняя надежность | Низкая надежность |
| 1 | Приобретение и хранение основных средств и МПЗ | + | ||
| 2 | Оплата приобретенных активов | + | ||
| 3 | Кассовые операции | + | ||
| 4 | Оплата труда | + | ||
| 5 | Расчеты с подотчетными лицами | + | ||
| Итого оценок | ––––––––– | 5 | ––––––––– | |
| Итоговая оценка надежности средств контроля | средняя |
Из всего выше изложенного следует, что контрольный риск – средний.
Значит уровень аудиторского риска – средний.
Затем необходимо определить уровень существенности. Уровень существенности – Это максимально допустимый размер ошибки, искажения, которой может быть показан в информации, содержащейся отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение.
Таблица 7 Установление уровня существенности.
| Низкий риск (высокий уровень существенности) | Средний риск (средний уровень существенности) | Высокий риск ( низкий уровень существенности |
| Контрольный рискВнутренний рискРиск необнаружения | +++ | |
| Итоговая оценка | + |
Уровень существенности – средний.[23,стр. 284]
2.3 Проверка правильности ведения учета в Т.О. «Агромаш»
В ходе проверки товарных операций необходимо:
удостовериться в правильности учета поступления товаров, проверить наличие документов на поступление товаров (Приложение 1-8), выборочно проверить даты и соответствие количества товаров в приложенных документах к счетам-фактуры (Приложение 2);
проследить выборочно точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета.
проверить выборочно путем пересчета своевременность и полноту списание стоимости товаров, торговой наценки и коммерческих расходов; выборочно проверить реальность формирования цены на продукцию;
проверить правильность учета торговых наценок на счете 42;
проверить правильность составления бухгалтерских проводок по поступлению выручки от реализации, торговой наценки, коммерческих расходов;
проверить правильность начисления НДС, определение финансовых результатов от реализации;
проверить правильность и своевременность отражения выручки;
ознакомиться с результатами инвентаризации и их отражение в учете. Подтвердить остатки товаров, показанных в балансе с данными инвентаризации;
определить остатки товаров по счету 41 показанных в балансе на конец отчетного периода;
проверить ведение кассы и учет по движению средств на расчетном счете.[ 24,стр. 295-297]
При аудиторской проверки товарных операций Т.О. «Агромаш» установлено:
Учет поступления товаров осуществляется правильно. Поступление товаров оформляется товарно – транспортными накладными, счетами-фактуры, накладными, по доверенности.
Списание стоимости товаров, торговой наценки и расходов своевременно и в полном объеме;
Учет торговой наценки по счету 42 правильный.
Проводки по поступлению выручки, учету торговой наценки и отражению расходов составлены правильно.
НДС начисляется и отражается в учете правильно .
Выручка отражается своевременно и правильно.
Правильность определения финансового результата.(Приложение 29)
В каждом магазине Т.О. применяется контрольно-кассовая машина. Отчет кассира-операциониста составляется в соответствии с требованиями.
Операции по расчетному счету осуществляются в соответствии с Положением ЦБ РФ № 2-п от 12.04.01.(Приложение 24, 25)
При проверке основных средств установлено:
Правильность оценки основных средств и представление их в отчетности ;
Правильность отражение аренды основных средств;
Принадлежность основных средств клиенту;
Правильность начисления износа.
При проверке запасов установлено:
Полное отражение в учете всех материально-производственных ценностей;
Последовательность применения учетной политики в части выбора единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
Наличие договоров о полной материальной ответственности.
При проверке учета дебиторской задолженности:
Соответствие отражения в учете дебиторской задолженности и реализации принятой учетной политике;
Реальность существования и правильное и полное отражение в учете дебиторской задолженности.
В ходе проверки кредиторской задолженности установлено ее реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме.
При проверке расчетов по заработной плате установлено:
Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при расчетах с работниками;
Правильность начислений по оплате труда;
Своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм;
Правильность отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по оплате труда.
Налогооблажение:
Правильное определение налогооблагаемой базы налогов;
Правильный расчет налогов;
Своевременная уплата налогов;
Отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговой инспекцией.
При проверке учетной политики данной организации установлено соответствие требованиям и принципам ПБУ 1/98.
Системные документы (устав, свидетельства, лицензия и тд) соответствуют требованиям Федеральных законов.
Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным учетных регистров, соблюдается взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности.
2.4 Ошибки и нарушения в ведении учета и рекомендации по их устранению
В ходе аудиторской проверки правильности ведения учета в Т,О, «Агромаш» были выявлены следующие нарушения:
1) В балансе по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» в части остатка по счету 41 «Товары» значение показателя отсутствует, но по данным учетных регистров остаток товаров имеется
2) Отсутствие результатов инвентаризации. Инвентаризация проводится нерегулярно, а от случая к случаю по распоряжению руководителя. Кроме того, результаты инвентаризации не оформляются соответствующими документами и не отражаются в учете.
3) недостаточная совокупность документов по учету основных средств. Оформление документов по учету основных средств находится на низком уровне.
4) Учет наличных денежных средств в кассе ведется с нарушением (Приложение 15)
Исходя из этого можно сделать вывод, что отчетность организации содержит не достоверные данные о величине количества товаров.
Рекомендации по устранению выявленных нарушений:
1) Реальное отражение имущественного положения организации в соответствии с учетной политикой. Соблюдение соответствия данных учетных регистров данным бухгалтерской отчетности.
2) Регулярное, систематическое проведение инвентаризаций, оформление результатов инвентаризации в соответствии с требованиями нормативных документов, правильное отражение результатов в учете, т.е. излишки должны приходоваться, а недостачи либо относится на виновных лиц или списываться за счет издержек обращения.
3) Введение дополнительных документов по учету основных средств. Повышение качества заполнения документов по учету основных средств.
Заключение
Из всего выше изложенного можно сделать следующие выводы:
Синтетический учет товаров осуществляется на 41, 002 и 004 счетах.
На 41 счете учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах 002 и 004 учитываются товары на хранении и принятые на комиссию.
В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам (цена поставщика + его дополнительные расходы), в розничной торговле товары учитываются по продажным ценам (цена поставщика + торговая надбавка).
При поступлении товаров необходимо провести проверку соответствия товара его характеристикам: по количеству, качеству, комплектности. Проверка производится на основании сопроводительных документов: товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносамента, товарной накладной, счета-фактуры.
При расхождениях с сопроводительными документами составляется акты формы ТОРГ-1, ТОРГ-2, ТОРГ-3. На основании этих актов в учете делаются соответствующие записи.
Отпуск товаров оформляется заказо-отборочным листом ТОРГ-8, также товарной накладной ТОРГ-12, внутреннее перемещение оформляется формой ТОРГ-13.
Оформление приемки тары, включаемой в цену товара осуществляется путем составление акта ТОРГ-5, завес тары оформляется актом ТОРГ-6. При поступлении товаров без документов поставщика составляется акт ТОРГ-4.
Наличие товаров на складах и в рознице периодически проверяется путем проведения инвентаризации. Результатами инвентаризации могут быть излишек или недостача. Излишки приходуются, недостача в пределах норм естественной убыли относится на издержки, сверх норм – на виновных лиц.