Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками применяется счет 62.
Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.[13, стр. 101]
1.9 Применение контрольно – кассовых машин
Согласно Закону РФ «О применение контрольно – кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» все организации должны осуществлять расчеты с населением наличными денежными средствами только с применением ККМ.
Перед началом работы на ККМ кассир получает у администратора ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями. Кассир расписывается в книге учета принятых и выданных денег.
Администратор обязан в присутствии кассира снять показания секционных и контрольных счетчиков и сверить их с показаниями, записанными в журнале кассира – операциониста за предыдущий день, оформить начало контрольной ленты , указав на ней тип и заводской номер машины, дату и время начала работы, показания секционных и контрольных счетчиков, заверить данные на контрольной ленте подписями и закрыть замок денежных счетчиков.
По окончании рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку и другие платежные документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом старшему кассиру. После этого администратор снимает показания счетчиков, получает распечатку или вынимает из ККМ использованную в течение дня контрольную ленту, подписывает конец контрольной ленты, показания на конец отчетного дня вписывают в журнал кассира – операциониста.[13, стр. 112]
2 аудиторская проверка ведения учета в ТО «Агромаш»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Агромаш»
Данная организация является частной, независимой, экономически самостоятельной организацией. Организация является юридическим лицом, имеет расчетный и другие счета, включая валютные в банках, круглую печать, угловой штамп, бланки со своим фирменным наименованием и другие реквизиты.
Торговая организация в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и настоящим Уставом.
Организация представляет собой форму свободного предпринимательства, осуществляемого на принципах экономической выгоды.
Организация может заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством, при сохранении в качестве ведущего вида деятельности реализацию продукцию через собственные магазины.
Организация может поставлять продукцию в кредит с уплатой получателями процентов, как за пользование заемными средствами. Организация в праве приобретать продукцию в кредит.
Денежные средства формируются за счет выручки от реализации продукции.
Организация имеет право пользоваться льготным кредитом, предоставленным государственным, коммерческим банками на основании договора.
Возглавляет организацию руководитель, в штате один главный бухгалтер и бухгалтер, шесть продавцов, один администратор, два водителя.[6]
2.2 Планирование аудиторской проверки и оценка системы внутреннего контроля
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.[23, 146]
Таблица 1 Программа аудита
Проверяемый субъект Т.О. «Агромаш»
Аудитор Петина Ю.Е..
Проверяемый период 2 квартал 2006 года
| Процедуры1. Проверка товарных операций. | Источник аудиторских доказательств | Исполнитель | Дата | Рабочие документы | ||||
| 1) проверка правильности отражения в учете товаров в соответствии с учетной политикой2) проверка правильности оценки, отражения в полном объеме и реальность существования товаров3)проверка правильности определения затрат на реализацию и выручки4) проверка правильности определения финансового результата2.Проверка ведения кассовых операций.3. Проверка операций на расчетном счете.4. Проверка учета основных средств.5. Проверка запасов.6. Проверка расчетов с дебеторами и кредиторами.7. Проверка расчетов по оплате труда.8. Проверка налогооблажения9. Проверка системных документов10. Проверка учетной политики11. Проверка формирования показателей бухгалтерской отчетности | Нормативные документы: НК РФ, Закон «О бухгалтерском учете», все ПБУ, ГК РФДокументы проверяемого субъекта: первичные документы по поступлению товаров, регистры бухгалтерского учета по учету выручки, расходов, НДС, бухгалтерская отчетность, декларации, документы по учету основных средств, запасов, з/п, расчетов с дебиторами и кредиторами, учетные регистры, учредительные документы, свидетельства, прочие системные документы. | Петина Ю.Е... | 1.05.061.05.061.05.061.05.062.05.063.05.064.05.065.05.066.05.067.05.068.05.069.05.0610.05.06 | |||||
Следующий этап планирования – оценка надежности системы внутреннего контроля.
Таблица 2 Оценка надежности внутреннего контроля
| № п/п | Фактор | высокая | средняя | низкая |
| 1 | Форма бухгалтерского учета | + | ||
| 2 | Автоматизация учета | + | ||
| 3 | Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей | + | ||
| 4 | Квалификация и опыт работы главного бухгалтера | + | ||
| 5 | Организация документооборота | + | ||
| 6 | Порядок документирования хозяйственных операций | + | ||
| 7 | Порядок проведения инвентаризации | + | ||
| 8 | Ведение регистров бухгалтерского учета | + | ||
| 9 | Порядок отражения операций в регистрах учета | + | ||
| 10 | Порядок составления бухгалтерской отчетности | + | ||
| итого | 3 | 5 | 2 | |
| Итоговая | средняя |
Надежность системы внутреннего контроля находится на среднем уровне.
Далее в ходе планирования следует оценить аудиторский риск. Аудиторский риск может быть оценен как низкий, средний или высокий, исходя из оценок его составляющих: внутреннего риска, контрольного риска, риска необнаружения.
Таблица 3 Оценка внутреннего риска
| № п\п | фактор | Низкий риск | Средний риск | Высокий риск |
| 1 | 1.Внешние факторыХарактеристика и состояние отрасли к которой относится предприятие | + | ||
| 2 | Стабильность хозяйственного права | + | ||
| 3 | 2.Факторы характеризующие бизнес клиентаВид деятельности | + | ||
| 4 | Масштаб бизнеса | + | ||
| 5 | Финансовое положение предприятия | + | ||
| 6 | Стиль и основные принципы управления | + | ||
| 7 | Кадровая политика | + | ||
| 8 | Организация системы внутреннего контроля | + | ||
| итого | 2 | 6 | 0 | |
| Итоговая оценка внутреннего риска | Средняя |
Таблица 4 Оценка риска необнаружения
| № п/п | фактор | Низкий риск | Средний риск | Высокий риск |
| 1 | Информированность аудитора о клиенте | +Клиент хорошо знаком | ||
| 2 | Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды | +Год, предшевствующий отчетному не проверялся | ||
| 3 | Планируемый объем документации | +Средний | ||
| 4 | Применение аналитических процедур в качестве процедур по существу | +Умеренное | ||
| 5 | Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из | +Внутренних источников | ||
| итого | 1 | 3 | 1 | |
| Итоговая оценка | Средний риск |
Таблица 5
Оценка риска контроля
Оценка надежности контрольной среды.
| № п/п | фактор | Высокая оценка | Средняя оценка | Низкая оценка |
| 1 | 1. Стиль и основные принципы управленияОтношение руководства к предпринимательскому риску | +Осторожность руководства | ||
| 2 | Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности | +Понимание их роли | ||
| 3 | Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля | +средняя | ||
| 4 | Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений | +Неопределенность позиции | ||
| Итоговая оценка | высокая | |||
| 5 | 2.Организационная структураСоответствие организационной структуры масштабу бизнеса | +полное | ||
| 6 | Организационные уровни, санкционирующие операции | +Определяются документально | ||
| Итоговая оценка | высокая | |||
| 7 | 3.Кадровая политикаНаличие в организационной структуре кадровой службы | +Кадровые вопросы отнесены к компетенции других служб | ||
| 8 | Подбор кадров | +В зависимости от конкретных потребностей | ||
| 9 | Наличие системы повышения квалификации | +Имеются элементы подобной системы | ||
| 10 | Квалификация и опытперсонала | + | ||
| 11 | Загруженность персонала бухгалтерии | +Разумная | ||
| 12 | Текучесть кадров | +Низкая | ||
| Итоговая оценка | средняя | |||
| 13 | 4.Использование бухгалтерской отчетности для целей руководстваВедение управленческого учета | +Установлены отдельные элементы | ||
| Итоговая оценка | Средняя | |||
| 14 | Соблюдение требований установленных действующими законодательными и нормативными актамиСвидетельства несоблюдения требований | +Отдельные проявления | ||
| Итоговая оценка | Средняя | |||
| Итого оценок | 2 | 3 | – | |
| Итоговая оценка надежности контрольной среды | средняя |
Таблица 6 Оценка надежности средств контроля.