Такая точка зрения на проблему налогообложения компенсационных выплат представляется не совсем правомерной, поскольку нормы компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, учитываемые в целях обложения ЕСН и НДФЛ, законодательством РФ не установлены, а в силу ст. 188 ТК РФ размер возмещения указанных расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Арбитражная практика последнего времени по этому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Так, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2006 г. по делу N А26-6101/2005-210 были признаны противоречащими НК РФ содержащиеся в Письмах Минфина России от 19 февраля 2003 г. N 04-04-06/26 и МНС России от 2 июня 2004 г. N 04-2-06/419@ указания о том, что ЕСН и НДФЛ облагаются суммы компенсаций, выплаченных сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ N 92.
Таким образом, денежная компенсация за использование личного автомобиля в размере, предусмотренном локальными нормативными актами организации, может не включаться в налоговую базу по ЕСН.
Что касается затрат на повышение профессионального уровня работников, то здесь необходимо учитывать следующее. Освобождаются от налогообложения ЕСН не только выплаты, связанные с профессиональной подготовкой, переподготовкой, повышением квалификации работников, прохождение которых предусмотрено законодательно, но и выплаты, производимые работодателем, если обучение осуществляется по его инициативе в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции[8].
Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения (включая получение первого высшего профессионального образования), не образует личного дохода работника и не подлежит обложению ЕСН на основании абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ[9].
Налогообложение оплаты обучения в интересах работника определено абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ: сумма оплаты подобного обучения включается работодателем в налоговую базу по ЕСН.
Теперь рассмотрим вопрос о налогообложении материальной помощи, оказываемой работнику по причинам, не указанным в ст. 238 НК РФ. Поскольку материальная помощь - это безвозмездная передача имущества нуждающимся работникам организации (или другим лицам) в вещественной или денежной форме, такая выплата не может быть квалифицирована как оплата труда или вознаграждение по договору гражданско-правового характера. Она также не может быть включена в состав расходов организации для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, любая материальная помощь не облагается ЕСН, поскольку налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает, даже если возможность выплаты оговорена в трудовом договоре (п. 23 ст. 270 НК РФ).
2 Анализ постановки учета в благотворительном фонде
2.1 Характеристика благотворительного фонда
Государственная регистрация юридического лица проводится по местонахождению его постоянно действующего исполнительного органа, а если такого нет, то по местонахождению иного органа или лица, которые могут действовать от имени юридического лица без доверенности. Так указано в п.2 ст.8 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о государственной регистрации). Таким образом, государственная регистрация фонда проводится по местонахождению его президента. Документы на регистрацию можно представить непосредственно в регистрирующий орган или направить их по почте с объявленной ценностью и описью вложения (п.1 ст.9 Закона о государственной регистрации).
Фонд должны зарегистрировать не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов. Именно такой срок отведен на регистрацию в п.1 ст.8 Закона о государственной регистрации. Причем если документы были направлены на регистрацию по почте, то датой их получения будет считаться день, когда фонду выдадут расписку в том, что документы получены. А это регистрирующий орган должен сделать в течение одного рабочего дня, следующего за днем, когда он получил документы. После того как будет принято решение о государственной регистрации фонда, данные о нем заносятся в соответствующий государственный реестр. В подтверждение этого регистрирующий орган в течение одного рабочего дня должен выдать фонду документ.
Фонд «Пересвет», именуемый в дальнейшем "Фонд", учрежден на основании решения Общего собрания учредителей, протокол от 12 января 2004 г. N 25.
Фонд является некоммерческой организацией, не имеющей членства, созданной на основе добровольных имущественных взносов учредителей (участников) и преследующей цели, определенные в настоящем Уставе.
Свою деятельность Фонд осуществляет на основании требований Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" и иного действующего законодательства Российской Федерации и настоящего Устава.
Полное официальное наименование Фонда на русском языке: Фонд «Пересвет».
Сокращенное официальное наименование Фонда на русском языке: Фонд «Пересвет».
Фонд создан без ограничения срока деятельности.
Фонд не имеет в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Полученная прибыль используется только для выполнения целей Фонда, определенных в настоящем Уставе, и не распределяется между участниками.
Фонд является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном порядке.
Фонд имеет в собственности обособленное имущество. Имущество, переданное Фонду его учредителями, является собственностью Фонда. Учредители не отвечают по обязательствам Фонда, а Фонд не отвечает по обязательствам учредителей.
Фонд имеет самостоятельный баланс.
Фонд может осуществлять предпринимательскую деятельность, не запрещенную законодательством Российской Федерации и соответствующую целям деятельности Фонда, предусмотренным настоящим Уставом, и необходимую для их достижения. Для осуществления предпринимательской деятельности Фонд вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.
Фонд вправе в установленном порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами Российской Федерации.
Фонд имеет печать с полным наименованием на русском языке. Фонд вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.
Фонд самостоятельно определяет направления своей деятельности, стратегию экономического, технического и социального развития.
Фонд может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Фонд на правах собственника осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом для целей, определенных настоящим Уставом.
Фонд может создавать свои представительства и открывать филиалы в Российской Федерации и за рубежом. Представительства действуют от имени Фонда в соответствии с положениями, утвержденными Правлением Фонда.
Фонд отвечает по своим обязательствам имуществом, находящимся у него в собственности.
Фонд обязан ежегодно публиковать отчет об использовании своего имущества.
Местонахождение Фонда: 105840, г. Москва, ул. Семеновская, д. 145. По данному адресу находится Президент Фонда.
Почтовый адрес Фонда и место хранения его документов: 105840, г. Москва, ул. Семеновская, д. 145.
Учредителями Фонда являются:
- Иванов Сергей Александрович, паспорт серии 4502 N 542863, выдан 25 января 2001 г. 1 о/м УВД г. Серпухова Московской обл.; зарегистрирован по адресу: Московская обл., г. Серпухов, ул. Столыпина, д. 25, кв. 17;
- Петров Александр Геннадьевич, паспорт серии 4059 N 846936, выдан 12 декабря 2002 г. 4 о/м г. Красногорска Московской обл.; зарегистрирован по адресу: Московская обл., г. Красногорск, ул. Северная, д. 50, кв. 14.
Фонд создается в целях формирования имущества и средств на основе добровольных имущественных взносов, а также иных не запрещенных законом поступлений и использования данного имущества и средств для достижения социальных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Предметом деятельности Фонда является осуществление в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации следующих видов деятельности, направленных на достижение целей, ради которых создан Фонд:
- строительство церквей.
При осуществлении своих уставных целей Фонд вправе:
- заниматься деятельностью по привлечению ресурсов;
- выступать поручителем по обязательствам юридических лиц;
- создавать хозяйственные общества;
- участвовать в совместных программах, проектах и мероприятиях региональных, межрегиональных и международных фондов, преследующих похожие цели;
- осуществлять в установленном порядке внешнеэкономическую деятельность, участвовать в международных программах и соглашениях;