Рассмотрим порядок расчета авансовых платежей по единому социальному налогу в ЗАО «Фонд «Пересвет»» за 2006г.
Налоговая база ЗАО «Фонд «Пересвет»» за отчетный период 2006 года для расчета ЕСН составила – 3754356 руб.
Сумма начисленного налога:
Федеральный бюджет 3754356 х 20 % = 750871 руб.;
ФСС РФ 3754356 х 2,9 % = 108876 руб.;
ФФОМС 3754356 х 1,1 % = 41298 руб.;
ТФОМС 3754356 х 2 % = 75087 руб.
Налоговый вычет составляет- 525608 руб. (Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии 360767 руб. + сумма начисленных авансовых платежей на накопительную часть трудовой пенсии 164840 руб.).
Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии ст. 238 НК составляет – 118663, в т. ч.:
- сумма материальной помощи, не превышающие 3000 руб. – 115753 руб.;
- сумма пособий по временной нетрудоспособности – 2 910 руб.
Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ ЗАО «Фонд «Пересвет»» представляет налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, ЗАО «Фонд «Пересвет»» предоставляет не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по ЗАО «Фонд «Пересвет»».
Для заполнения расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР итоговые данные сводных карточек округляются по правилам округления до целых рублей. После округления (которое, таким образом, производится лишь один раз и только по итоговым суммам) показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР. По итогам налогового периода в налоговую инспекцию ЗАО «Фонд «Пересвет»» представляется налоговая декларация, а также декларация по страховым взносам. Заполнение декларации происходит на основе инструкции, по заполнению декларации, форма которой утверждалась МНС России. В соответствии с Законом № 167-ФЗ по страховым взносам в ПФР для ЗАО «Фонд «Пересвет»» установлено представление следующей отчетности: расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР.
Рассмотрим порядок расчета страховых взносов в ЗАО «Фонд «Пересвет»» за 12 месяцев 2006 года:
1) База для начисления страховых взносов составила – 2768426, в т.ч.:
- для лиц 1966 года и старше – 2098127 руб.;
- для лиц 1667 года и моложе – 670299 руб.;
2) Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам - 387578 руб., в т. ч.:
- взносы на страховую часть – 360767 руб.;
- взносы на накопительную часть – 26811 руб.
3) Сумма уплаченных страховых взносов – 397732 рубля, в т. ч.:
- взносы на страховую часть – 367584 рубля;
- взносы на накопительную часть – 30148 рубля.
В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ ЗАО «Фонд «Пересвет»» представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Минфином России по согласованию с ПФ РФ;
Как указано в п. 5 ст. 243 НК РФ, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, бухгалтер ЗАО «Фонд «Пересвет»» представляет в региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
Так за 12 месяцев 2006 года ЗАО «Фонд «Пересвет»» были начислены следующие платежи во внебюджетные фонды:
1) Начислен налог в фонд ФСС – 120139 руб.;
2) Расходы на цели обязательного соц. страхования – 2529; (в т.ч. пособие по временной нетрудоспособности – 2529);
3) Перечислен налог в ФСС – 120139 руб.;
4) Получено, выдано путевок (3 штуки) в детские оздоровительные лагеря на сумму – 8505 руб.;
5) Задолженности ЗАО «Фонд «Пересвет»» на конец отчетного периода нет.
Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) установлена постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111.
По истечении отчетного периода (года), но не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом ЗАО «Фонд «Пересвет»» предоставляет в Инспекцию по налогам и сборам РФ по г. Москва налоговую декларацию по ЕСН.
Рассмотрим динамику платежей по ЕСН в ЗАО «Фонд «Пересвет»» за 2004-2006гг.
Таблица 4.2
Взаимоотношения ЗАО «Фонд «Пересвет»» с Федеральным бюджетом РФ за период 2004-2006 гг.
| Наименование показателя | Годы | Отклонение, (+,-) | Темп роста, % | ||||
| 2005г. к 2004 г. | 2006г. к 2005г. | 2005г. к 2004 г. | 2006г. к 2005г. | ||||
| 2004 | 2005 | 2006 | |||||
| Налоговая база, руб. | 641912 | 650491 | 3754356 | 8579 | 3103865 | 101,3 | в 5,8 раз |
| Начислено взносов всего, руб. | 179735 | 130098 | 750871 | -49637 | 620773 | 72,4 | в 5,8 раз |
| Перечислено взносов, руб. | 153722 | 130054,4 | 750871 | -114682,2 | 620816,6 | 84,6 | в 5,8 раз |
| Остаток на конец года, руб. | 4256 | 43,8 | - | -381,8 | -43,8 | - | - |
За 2005 г. налоговая база для исчисления взносов в федеральный бюджет РФ ЗАО «Фонд «Пересвет»» возросла на 1,3%. Это, прежде всего, связано с увеличением заработной платы работникам предприятия. Так как начисление взносов в федеральный бюджет РФ исчисляется с фонда оплаты труда, то соответственно и начисленная сумма взносов увеличилась.
В 2004 г. ЗАО «Фонд «Пересвет»» перечисляло взносы в ПФР по тарифу 28 % ежемесячно путем безналичных расчетов расчетных счетов в сроки, установленные законодательством. В 2005 и 2006 гг. ставка налога составляла 20%. За это время все начисления и перечисления взносов на счета ПФР производились своевременно и в полном объеме, поэтому пени и штрафы с ЗАО «Фонд «Пересвет»» не взыскивались. В противном случае, пени, штрафы и другие финансовые санкции взыскивались бы с работодателей в бесспорном порядке.
Перечисление начисленной суммы в Фонд социального страхования играет для налогоплательщика особенно важную роль. Эти данные по ЗАО «Фонд «Пересвет» представлены в табл. 4.3.
Таблица 4.3
Начисление и уплата средств в Фонд социального страхования РФ ЗАО «Фонд «Пересвет»» за 2004-2006 гг.
| Наименование показателя | Годы | Отклонение, (+,-) | Темп роста, % | ||||
| 2004 | 2005 | 2006 | 2005г. к 2004 г. | 2006г. к 2005г. | 2005г. к 2004 г. | 2006г. к 2005г. | |
| Налоговая база, руб. | 641912 | 650491 | 3754356 | 8579 | 3103865 | 101,3 | в 5,8 раза |
| Начислено взносов всего, руб. | 25676 | 20815,7 | 108876,3 | -4860,3 | 88060,6 | 81,1 | в 5,2 раза |
| Перечислено взносов, руб. | 25676 | 20815,7 | 108876,3 | -4860,3 | 88060,6 | 81,1 | в 5,2 раза |
| Остаток на конец года, руб. | - | - | - | - | - | - | - |
Данные таблицы показывают, что налогооблагаемая база из года в год увеличивается. Так, в 2005 году по сравнению с 2004 она увеличилась на 1,3 % или 8579 руб. В 2006 г. налогооблагаемая база увеличилась значительно (в 5,8 раз) по сравнению с 2005 г. Это увеличение произошло в основном за счет увеличения числа работников и изменения их заработной платы. В связи с этим происходит и рост начисленных страховых взносов.
В 2004 г. налоговая ставка составляла 4,0%, в 2005 г. налоговая ставка для перечисления в фонд социального страхования составила 3,2 %, в 2006 г. налоговая ставка по расчетам с фондом социального страхования составляла 2,9 %.
Из-за стабильного финансового состояния предприятия, перечисленные взносы соответствуют суммам начисленных. Срок перечисления – ежемесячно в установленный срок для получения заработной платы, а именно 15 числа. За исследуемый период штрафы и пени отсутствуют, а начисленные и перечисленные суммы увеличились в 5,2 раза в связи с увеличением заработной платы работников.
Расходы средств социального страхования в 2004-2006 годах представлены в табл. 4.4.
Таблица 4.4
Использование средств фонда социального страхования в ЗАО «Фонд «Пересвет»» за 2004-2006 гг.
| Наименование показателя | Годы | 2006г. в % к 2004г. | ||
| 2004 | 2005 | 2006 | ||
| 1.На выплату пособий всего, тыс. руб.,в том числе:- по временной нетрудоспособности;- по уходу за детьми-инвалидами;- по беременности и родам;- при рождении ребенка;- по уходу за детьми в возрасте до 1,5 лет;- социальное пособие на погребение. | 417,2358,312,524,08,812,70,8 | 890,6847,725,37,06,36,71,7 | 1570,41452,216,481,510,59,6- | в 3,8 разав 4,1 раза131,2в 3,4 раза119,375,6- |
| 2.На санаторно-курортное обслуживание работников и их детей, тыс. руб. | 11,1 | 35,6 | 74,1 | в 6,7 раза |
| 3 На новогодние подарки, тыс. руб. | 6,5 | 17,9 | - | - |
| 4.На премирование страхового актива, тыс. руб. | - | 0,7 | 2,0 | - |
| Всего расходов, тыс. руб. | 434,7 | 948,9 | 1646,3 | в 3,8 раза |
Общая сумма расходов увеличилась в 3,8 раза. В структуре расходов лидирующее место занимают выплаты по временной нетрудоспособности. Второе – выплаты, связанные с беременностью, родами и с уходом за детьми в возрасте до полутора лет. Это доказывает, что жизненный уровень населения постепенно стабилизируется и повышается, из чего следует, что в нашей стране начали действовать реформы с положительным результатом. Выплаты на санитарно-курортное обслуживание работников и их детей возросли в 6,7 раза. Это свидетельствует о надлежащем качестве жизни трудового коллектива ЗАО «Фонд «Пересвет»».