содержать достаточно полную и детальную информацию, чтобы другой аудитор, который не брал участия в этой проверке, мог составить четкое представление о выполненной работе и подтвердить выводы этой проверки;
документы должны быть составлены в ходе проверки, составление их после завершения проверки и подготовки аудиторского вывода не допускается;
должны учитывать информацию не только отчетного периода, что проверяется, но и данные предыдущих периодов;
давать возможность оценить финансовую отчетность согласно установленным критериям и признакам содержать информацию необходимую или полезную при следующих аудиторских проверках;
отображать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии и степень доверия к ней;
фиксировать проведенные аудиторские процедуры из проверки и оценки системы бухгалтерского учета клиента, соблюдения принятой учетной политики, и соответствие бухгалтерского учета установленным принципам, стандартам, требованиям и действующему законодательству;
документы должны быть составлен четко и разборчиво, сокращение или условны обозначения, которые используются, должны быть объяснены.
Требования к рабочим документам аудитора определяют их обязательные реквизиты: название аудиторской фирмы, название предприятия-клиента, название документа, период проверки, содержание (изложение аудиторских процедур, методы и приемы аудиторской проверки, получено результаты, вывод аудитора по факту проверки), порядковый номер, номер страницы, в аудиторском досье, фамилия аудитора, что составил документ, его подпись и дата составления документа.
Конкретный состав и содержание рабочих документов определяется аудитором, исходя из характера проведенной работы, типа и сложности деятельности предприятия-клиента, состояния бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контроля клиента.
Классификация рабочих документов аудитора
В зависимости от разных признаков рабочие документы аудитора можно классифицировать следующим образом.
По времени ведение и использование:
долгосрочного использования
непродолжительного использования.
По источникам получения:
полученные от третьих лиц;
полученные от предприятия-клиента;
составленные аудитором.
За характером информации:
правового характера;
о структуре и организации предприятия-клиента;
о системе бухгалтерского учета;
о системе внутреннего контроля;
об экономических основах деятельности предприятия-клиента;
аудиторские организационно функциональные документы;
документы оценки аудиторского риска;
аудиторские документы с проверки отдельных показателей финансовой отчетности;
корреспонденция аудитора;
аудиторский вывод;
предложения и рекомендации. По назначению:
информативные (предоставляют информацию о хозяйственных операциях);
проверочные (свидетельствуют о проверке состояния активов, обязательств, собственного капитала);
подтверждающие (ответы на запросы);
расчетные;
сравнительные;
аналитические.
За степенью стандартизации:
стандартные;
свободной формы.
По форме предоставления:
графические;
табличные;
текстовые;
комбинированные.
Классификация рабочих документов является реально действующим механизмом, который дает возможность повысить качество проведенного аудита и способствует более полному удовлетворению потребностей заказчика в обоснованной аудиторской информации.
4 Аудит операций с основными и другими необоротными активами
Как известно, каждое предприятие в процессе хозяйственной деятельности использует основные средства.
Основные принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и других необратимых материальных активах, порядок раскрытия информации о них в финансовой отчетности определяются П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 «Основные средства», утвержденные приказом Минфина Украины от 27. 04. 2000 № 92; о нематериальных активах — П(С) ПОТОМУ ЧТО 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Минфина Украины от 18.10.1999 № 242.
В соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 основные средства — материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи, в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года или операционного цикла, если он больше года.
В соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 8 нематериальные активы — немонетарные активы, которые не имеют материальную форму, могут быть идентифицированы и содержаться предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставление в аренду другим лицам.
Аудит основных средств и нематериальных активов включает следующие задания:
необходимо удостовериться в том, что соответствующие активы предприятия включены в состав необратимых активов и они действительно имеются в наличии;
удостовериться в правильности распределения основных средств, других необоротных материальных активов, и нематериальных активов по соответствующим группам;
проверить правильность определения и отображения в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности оценки основных средств и нематериальных активов;
удостовериться в правильности учета приобретения, перемещения, выбытия, ликвидации и списание основных средств и нематериальных активов;
проверить соответствие осуществления операций с основными средствами и нематериальными активами и их отображения в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности законодательно нормативным актам;
проверить правильность начисления амортизации (износа ) основных средств и нематериальных активов;
удостовериться в законности и правильности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности расходов на текущий и капитальный ремонт.
Источниками информации при исследовании операций с основными средствами и нематериальными активами кроме вышеназванных (7, 8) и положений (стандартов) бухгалтерского учета, которые касаются финансовой отчетности (1, 2, 3,4, 5) являются также :
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22. 05. 97р|. № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями);
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94р. № 69 (с изменениями и дополнениями);
первичные документы с учета:
приобретение (акты приема-передачи основных средств, акты ввода в эксплуатацию, инвентарные карточки);
перемещение (накладные на внутреннее перемещение);
выбытие, ликвидации и списания (акты списания, ликвидации основных средств и нематериальных активов, приказы на реализацию основных средств и нематериальных активов);
капитального и текущего ремонта (акты принятия-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизируемых объектов, расходные документы на расходование ТМЦ для осуществления ремонта);
начисление амортизации (износа) (расчетные таблицы);
учетные регистры (журналы 4, 5А и сведения аналитического учета к ним, Главная книга);
финансовая отчетность (ф. № № 1, 2, 3,4, 5,6).
В начале проведения аудиторской проверки необходимо проанализировать состояние бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, форму ведения бухгалтерского учета и способы отображения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Особенное внимание аудитор уделяет инвентаризации, которая должна проводиться в установленные сроки специально назначенной комиссией. Аудитор проверяет своевременность, полноту и качество проведенной инвентаризации та правильность отображения ее результатов в инвентаризационных описаниях и сравнивающих сведениях.
Основные средства включаются в инвентаризационные описания за наименованиями в соответствии с основным назначением объекта, проставляются инвентаризационные номера, технические и эксплуатационные показатели. При этом комиссия должна обратить внимание на наличие технических паспортов и другой технической документации, а в случае их отсутствия составить и должным образом оформить новые.
Основные средства, непригодные к эксплуатации и, которые не подлежат обновлению, а также те, которые находятся в ремонте, включаются в отдельное инвентаризационное описание, выясняются обстоятельства и причины недостатков, предоставляются рекомендации относительно их устранения, а в случае невозможности эксплуатации объекта — принимаются решения относительно их списания из баланса предприятия.
В инвентаризационном описанию нематериальных активов указывают их наименование и характеристику, соответствующую стоимость, дату приобретения и срок полезного использования
Оценка неучтенных основных средств и нематериальных активов, выявленных фактической проверкой, должна быть проведена в соответствии с требованиями нормативных актов.
Ситуационное задание
Определить, которые из ниже приведенного перечня предприятий, учреждений и организаций, подлежат обязательному аудиту. Обосновать свой ответ.
1. Страховая компания.
2. Государственное предприятие «Луч".
3. Государственный сберегательный банк.
4. Холдинговая компания «Старт».
5. ОАО АБ «Укргазбанк».
6. Благотворительный фонд.
7 Бизнес-колледж, который финансируется за счет государственного бюджета.
8. Доверительный фонд.
9. Негосударственный пенсионный фонд.
10. ОАО «Луч».
11. Фирма «Роза» с годовым хозяйственным оборотом 100 000 грн.
12. Фондовая биржа.
Обязательный аудит - это форма аудита, при которой проверка финансово хозяйственной деятельности субъектов ведения хозяйства проводится аудиторами на добровольно принудительных принципах, предусмотренных действующим законодательством.