При использовании метода "начисления" применяется балансовый счет 74 "Расчеты по прямому страхованию", субсчет "Расчеты со страхователями". При этом по дебету данного счета учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования /полисов/, в корреспонденции со счетом 38. Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 74.
При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 38 списывается на результирующий счет 80 "Прибыли и убытки". В бухгалтерском учете при этом делается запись по дебету счета 38 и кредиту счета 80.
Возврат страховых премий страхователю осуществляется на практике: при досрочном расторжении договора страхования в порядке, предусмотренном действующим законодательством и договором страхования, после окончания срока действия договора страхования при безубыточном прохождении риска.
В первом случае возврат страхователю части страховой премии отражается по дебету счета 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию", субсчет 22/4 "По досрочно прекращенным договорам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если возврат части страховой премии осуществляется после окончания срока действия договора страхования при безубыточном его прохождении, то в этом случае возврат части страховой премии отражается в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 81
"Использование прибыли" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 38 надо вести в разрезе проводимых страховой организацией видов страхования /для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т.п./.
2.1.3 У 1ЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗМЕЩЕНИЕ СРЕДСТВ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
Технические резервы. Формирование и учет технических резервов, как уже отмечалось выше, на настоящий момент регулируется следующими нормативными документами:
Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхования жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 18 марта 1994 г. N 02-02/04 /носят нормативно-технический характер/, Письмо Росстрахнадзора от 3 июля 1995 г. N 08/2-32р/02 "Об определении доли перестраховщиков в страховых резервах и формировании резерва предупредительных мероприятий",
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и инструкцией по его применению.
Согласно вышеназванным Правилам страховые организации формируют технические резервы в следующем составе:
резерв незаработанной премии;
резервы убытков;
резерв заявленных, но неурегулированных убытков;
резерв произошедших, но незаявленных убытков.
Все резервы формируются на основании специальных расчетов.
По согласованию с Росстрахнадзором страховщики могут дополнительно образовывать следующие технические резервы:
резерв колебания убыточности;
резерв катастроф.
Резерв по страхованию жизни.
Для обеспечения выполнения обязательств, принятых страховой организацией по страховым выплатам, / в том числе в виде пенсий, ренты, аннуитетов/ в соответствии с заключенными договорами страхования при дожитии застрахованного до определенного договором страхования срока или возраста и /или/ смерти застрахованного, страховщики обязаны формировать резерв по страхованию жизни.
Резерв предупредительных мероприятий.
Страховые организации играют определенную роль в финансировании соответствующих предупредительных /превентивных/ мероприятий, направленных на предупреждение страховых случаев. За счет средств, отчисляемых от страховых платежей, они создают резерв предупредительных мероприятий. В настоящее время перед страховыми организациями стоит задача активного и эффективного использования средств отчислений на предупредительные мероприятия. Формирование и использование средств резерва предупредительных мероприятий осуществляется страховщиками на основании разработанного ими и согласованного с Росстрахнадзором Положении о резерве предупредительных мероприятий. В нем отражаются основные направления использования аккумулируемых средств. Финансирование предупредительных мероприятий должно осуществляться на основе договора, заключаемого между страховщиком и юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия, исходя из фактического наличия средств, аккумулируемых в резерве предупредительных мероприятий. Для учета резерва предупредительных мероприятий предназначен балансовый счет 93 "Резервы убытков и другие технические резервы".
Важной задачей страховых организаций является соблюдение установленного порядка размещения средств страховых резервов. На сегодняшний день размещение средств страховых резервов регулируется Правилами размещения страховых резервов, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1995 г. N 02-02/06. С целью обеспечения финансовой устойчивости и гарантий страховых выплат указанные Правила обязывают страховые компании размещать резервы на принципах диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.
Страховые резервы могут быть размещены в:
1.Государственные ценные бумаги. В государственные ценные бумаги должно быть размещено не менее 20 процентов страховых резервов, сформированных по долгосрочному страхованию жизни, не менее 10 процентов - средств страховых резервов по видам страхования, иным, чем страхование жизни.
2.Ценные бумаги, выпускаемые органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
3.Другие ценные бумаги - облигации, векселя, депозитные сертификаты, акции, сертификаты акций, жилищные сертификаты, опционы и варианты на ценные бумаги и другие ценные бумаги, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг. Страховые резервы могут быть инвестированы только в ценные бумаги, допущенные к выпуску и обращению на территории РФ, прошедших государственную регистрацию в Минфине РФ или в его органах на местах и получившие в установленном порядке государственный регистрационный номер, если иное не предусмотрено действовавшим законодательством.
Условия выпуска и обращения депозитных сертификатов банка должны быть утверждены выпускающим банком и зарегистрированы в Центральном банке России.
4.Банковские вклады /депозиты/.
5.Права собственности на долю участия в уставном капитале /учредительные взносы и паи/. Страховые резервы, инвестированные в приобретение долей в уставном капитале закрытых акционерных обществ, простые векселя /кроме векселей банков/, жилищные сертификаты, не должны превышать 10 процентов от общей суммы активов, покрывающих страховые резервы. Согласно п.39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ "финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора".
6.Недвижимое имущество /земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения; подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты/, в том числе квартиры.
7.Валютные ценности /с учетом требований законодательства о валютном регулировании/.
8.Денежную наличность. Для осуществления текущих страховых выплат компания обязана обеспечить достаточное наличие резервов на расчетном счете в банке. Сумма этих средств должна составлять не менее трех процентов общей суммы страховых резервов.
Правила размещения страховых резервов запрещают использование страховых резервов для: инвестиций, не предусмотренных Правилами; предоставление займов /кредитов/ физическим и юридическим лицам, а также для выдачи ссуд страхователям, кроме ссуд по страхованию жизни; заключение договоров купли-продажи, кроме договоров купли - продажи недвижимого имущества, приобретенного за счет средств страховых резервов; инвестиций в такие ценные бумаги, как чек, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, приватизационная ценная бумага; приобретение акций и паев товарных и фондовых бирж; вложений в интеллектуальную собственность; проведения совместной деятельности, за исключением ее проведения по направлениям вложений предусмотренных Правилами; приобретение основных средств, за исключением объектов недвижимости, предусмотренных Правилами; оплаты труда работников страховой компании, оказание им материальной помощи и выдачу ссуд, а также других выплат, в т.ч. оплаты налогов, штрафных санкций и т.д.; осуществление торгово посреднической, банковской и производственной деятельности.
Не менее 80 процентов страховых резервов должны быть инвестированы на территории РФ, если иное не предусмотрено действующим законодательством и международными соглашениями, заключенными Российской Федерацией. Об инвестициях страховых резервов за рубеж должно быть сообщено Росстрахнадзору с приложением документов, подтверждающих их обоснованность и законность.
Резервы предупредительных мероприятий могут быть размещены во всех предусмотренных правилами направлениях, кроме вложений в права собственности на долю в уставном капитале, недвижимое имущество / в т.ч. квартиры/.
2.2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
На территории Российской Федерации взимаются следующие виды налогов:
федеральные;
налоги субъектов РФ;
местные налоги.
Рассмотрим особенности налогообложения страховых организаций.
2.2.1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Для страховых организаций при исчислении налога на прибыль руководствуется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991г. N 2116-1, Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" /в редакциях последующих изменений и дополнений/, "Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденным постановлением Правительства РФ от16 мая 1994 г. N 491 /далее по тексту Положение N 491/. В соответствии с Положением N 491 к доходам страховщика относятся: