Уплата и исчисление подоходного налога с физических лиц регулируются Инструкцией Госналогслужбы РФ по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 29 июня 1995г. N 35 /в редакции последующих изменений и дополнений/. Объектом налогооблажения данным налогом у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Датой получения дохода в календарном году является дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году.
Существуют следующие особенности при исчислении указанного налога при осуществлении страхования:
в состав совокупного дохода физических лиц, начиная с 1 января 1995г., включается "часть страхового взноса", направляемая предприятиями, учреждениями или иными работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования имущественных интересов физических лиц;
в совокупный годовой доход не включаются "страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию, или по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения".
полноту и обоснованность расчета налога на добавленную стоимость,
- правильность расчета местных налогов;
правильность расчета среднесписочной численности;
правильность расчета налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество; проверка достоверности данных, участвующих в расчете данной стоимости и отраженных в активе баланса страховой организации, по следующим статьям:
1. "основные средства" плюс " долгосрочно арендуемые основные средства" за минусом сумм "износа основных средств";
2. "нематериальные активы" за минусом сумм "износа нематериальных активов";
3. "материалы";
4. "расходы будущих периодов":
правильность определения льгот при расчете налогов;
правильность заполнения налоговых расчетов, предоставляемых государственным налоговым органам;
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм налогов;
другие аспекты, которые необходимы, и которые аудитор сам считает необходимым рассмотреть для выражения обоснованного мнения по вопросу правильности и полноты исчисления налоговых платежей.
5. АУДИТ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ
5.1 ОБЩАЯ ОЦЕНКА ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Финансовое состояние компании характеризуется размещением и использованием средств /активов/ и источниками их формирования /собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов/. Исходные данные для анализа финансового состояния страховой организации представлены, в основном, в бухгалтерском балансе - форме N 1-с и в отчете о финансовых результатах - форме N 2-с. Основными факторами, определяющими финансовое состояние, является, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств /активов/.
Для общей оценки динамики финансового состояния следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности /статьи актива/ и срочности обязательств /статьи пассива/:
АКТИВ
1. Имущество
1.1 Иммобилизованные активы
1.2 Мобильные, оборотные активы
1.2.1 Материалы и предметы потребления
1.2.2 Дебиторская задолженность
1.2.3 Денежные средства и ценные бумаги
ПАССИВ
1.Источники имущества
1.1 Собственный капитал
1.2 Страховые резервы и заемный капитал
1.2.1 Долгосрочные обязательства
1.2.2 Краткосрочные обязательства
1.2.3. Наиболее срочные обязательства
Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использование методов горизонтального и вертикального анализа. Непосредственно из аналитического баланса-нетто можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния компании. К ним, например, относятся:
общая стоимость имущества компании;
стоимость иммобилизованных активов, /т.е. основных и прочих необоротных средств/;
стоимость оборотных /мобильных / средств;
величина дебиторской задолженности в широком смысле слова;
сумма свободных денежных средств, в широком смысле слова /включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения/;
стоимость собственного капитала;
величина страховых резервов /за минусом доли перестраховщиков в страховых резервах/;
величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других необоротных активов;
величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов;
величина кредиторской задолженности в широком смысле слова.
Горизонтальный или динамический анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно знать для характеристики финансового состояния компании. Динамика стоимости имущества компании дает дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи компании. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный /структурный/ анализ актива и пассива баланса. Соотношение собственного и заемного капиталов говорит об автономии компании в условиях рыночных связей, о ее финансовой устойчивости. Особое значение для корректировки финансовой стратегии компании, определения перспектив финансового положения имеет трендовый анализ отдельных статей баланса за более продолжительное время с использованием, как правило, специальных экономико-математических методов /среднее приращение, средние темпы прироста, определение функций, описывающих поведение данной статьи баланса др./.
5.2 АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА
Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности компании. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств компании его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше потребуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Приводимые ниже группировки осуществляются по отношению к балансу.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы компании разделяются на следующие группы:
А1) наиболее ликвидные активы;
А2) быстрореализуемые активы;
А3) медленно реализуемые активы;
А4) труднореализуемые активы.
Пассивы баланса сгруппируются по степени срочности их оплаты:
П1) наиболее срочные обязательства;
П2) краткосрочные активы;
П3) долгосрочные пассивы;
П4) постоянные пассивы.
Анализ ликвидности баланса оформляется в виде таблицы. Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности /или неплатежеспособности/ компании на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей /из которых в соответствующих группах актива и пассива представлена, конечно, лишь часть, поэтому прогноз достаточно приближенный/.
Общий показатель ликвидности баланса показывает отношение суммы всех ликвидных средств компании к сумме всех платежных обязательств /как краткосрочных, так и долгосрочных и среднесрочных/ при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. Данный показатель позволяет сравнивать балансы компании, относящиеся к разным отчетным периодам, а также балансы различных организаций и выяснить, какой баланс более ликвиден.
С помощью анализа ликвидности баланса осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности.
Данный показатель применяется также при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе отчетности.
5.3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ
Финансовый результат деятельности страховой организации определяется путем сопоставления ее доходов и расходов за отчетный период. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата /прибыли или убытка / деятельности организации предназначен балансовый счет "Прибыли и убытки".
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период отражает конечный финансовый результат отчетного периода. Порядок учета доходов и расходов страховой организации регулируется:
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками;