как осуществляется внутренний контроль в компании за своевременность выплат и др.
4.2.5 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
Данный вопрос при проведении аудита страховых компаний является очень объемным, достаточно трудоемким и наиболее важным, так как страховые резервы отражают неисполненные страховые обязательства компании по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. Понятие "страховые резервы" в Законе РФ " О страховании" /ст.26/ раскрывается следующим образом:" для обеспечения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности..." Чем точнее методы, используемые при оценке обязательств, тем в большей степени резервы позволят обеспечить предстоящие страховые выплаты. Причем для выполнения обязательств по договорам страхования страховые резервы должны формироваться в той валюте, в которой проводится страхование. Только правильный расчет данных резервов позволит судить о финансовом состоянии страховой компании на отчетную дату, дату подтверждения баланса, что наиболее важно знать пользователям бухгалтерской отчетности - страхователям, собственникам, государственному страховому надзору и т.п. Сумма результата изменения резервов влияет на правильность определения так называемой выручки страховщика и определения финансовых результатов компании. Данный вопрос при проверке можно выделить в отдельный блок "Страховые резервы". Данный блок проверки будет состоять из следующих частей:
1. Технические резервы - на настоящий момент формируется по видам страхования иным, чем страхование жизни.
1.1. Резерв незаработанной премии /РНП/ представляет собой базовую страховую премию /БСП/, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.
БСП равна страховой брутто премии за минусом фактически начисленного комиссионного вознаграждения и за минусом отчислений в резерв предупредительных мероприятий.
Для расчета РНП виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы /классификация приведена в соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности/.
1-я учетная группа:
/2/ страхование от несчастных случаев и болезней;
/3/ добровольное медицинское страхование;
/4/ страхование средств наземного транспорта;
/5/ страхование средств воздушного транспорта;
/6/ страхование средств водного транспорта;
/7/ страхование грузов;
/8/ другие виды имущественного страхования;
/11/ страхование ответственности владельцев автотранспортных
средств;
/12/ страхование иных видов ответственности.
2-я учетная группа:
/9/ страхование финансовых рисков;
/10/ страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов.
3-я учетная группа:
виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными /"открытыми"/ датами начала и окончания срока действия договора страхования.
По учетной группе возможны два варианта расчета резерва незаработанной премии.
Вариант 1.Незаработанная премия рассчитывается отдельно по каждому договору страхования методом "pro rata temporis" - исчисление незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования /в днях/ на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования /в днях/.
Вариант 2. Незаработанная премия рассчитывается методом "24-й /двадцать четвертой/", согласно которому базовая страховая премия, по договорам страхования, группируется по месяцу начала течения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой брутто-премии и сроку действия договора страхования. Величина незаработанной премии определяется по каждой полученной группе путем умножения базовой страховой премии на соответствующие коэффициенты для расчета незаработанной премии.
По учетной группе 2 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до полного истечения срока действия договора страхования.
По учетной группе 3 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере 40 процентов от базовой страховой премии на отчетную дату".
1.2. Резервы убытков. Речь идет о резерве заявленных, но неурегулированных убытков - РЗУ и резерве произошедших, но незаявленных убытков - РПНУ.
РЗУ образуется страховой организацией для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, имевших место в отчетном или предшествующем ему периодах, и о факте наступления которых в установленном порядке было заявлено.
РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных убытков в течение отчетного периода плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3 % от суммы неурегулированных претензий за отчетный период.
РПНУ образуется для обеспечения выполнения страховой организацией своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых не было заявлено в установленном порядке на отчетную дату.
РПНУ исчисляется:
в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;
в размере 10% от суммы БСП, поступившей в отчетном периоде, и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается год.
1.3. Резервы катастроф и колебания убыточности. По согласованию С Росстрахнадзором страховщики могут также образовывать дополнительно такие технические резервы, как:
резерв колебания убыточности /РКУ/;
резерв катастроф /РК/.
РК формируется по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия неопределимой силы или крупномасштабной аварии.
РКУ формируется, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившейся основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования.
2.Резерв по страхованию жизни. Страховые организации формируют данные резервы на основе Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни, разработанного страховщиками самостоятельно и согласованного с ведомством страхового надзора. В случае отсутствия в страховой организации названного Положения резерв формируется в порядке, предусмотренном письмом Росстрахнадзора "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год" от 27 декабря 1994г. N 09/2-16р/02.
При проведении проверки правильности и обоснованности формирования перечисленных выше страховых резервов аудитор должен установить:
правильность расчета базовой страховой премии;
правильность составления Журнала учета заключенных договоров и
олнота и достоверность записанных в него следующих данных /по результатам рассмотрения предыдущих вопросов/;
обоснованность и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами /согласно ст. 8 Закона РФ "О страховании" юридические и физические лица могут пользоваться для заключения договоров страхования услугами страховых агентов и страховых брокеров/;
правильность выбора метода формирования РНП и его применения;
правильность определения доли перестраховщика в РНП;
правильность и достоверность данных, записанных в Журнал учета убытков /для расчета резервов убытков/;
правильность определения доли перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков и в резерве произошедших, но незаявленных убытков;
обоснованность высвобождения резервов /связано с проверкой страховых выплат/;
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения страховых резервов;
правильность применения метода расчета отчислений в резервы;
достоверность данных, участвующих в расчетах страховых резервов;
Аудитор на заключительном этапе проверки блока "Страховые резервы" проверяет достоверность соответствующих данных, включенных в баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхования жизни.
Проверка правильности формирования и использования средств резерва предупредительных мероприятий. Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования создается для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Формирование и использование средств резерва предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования осуществляется страховыми организациями на основании Положения о резерве предупредительных мероприятий, разработанного ими и согласованного с Росстрахнадзорам. В письме Росстрахнадзора от 18 января 1995г. N 15/1-1р было дано Примерное положение о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования.
На данном этапе проверки аудитор должен проверить: