несогласие "за исключением": аудитор выражает мнение, противоположное заявлению администрации компании по определенному вопросу, не являющемуся существенным;
несоблюдение какого-либо требования, установленного ведомством страхового надзора, несмотря на то, что данные бухгалтерской отчетности достоверны /например, не соблюдено компанией требование о максимальной ответственности по отдельному риску; здесь же целесообразно указать насколько это требование не соблюдено/;
3. отрицательное аудиторское заключение /содержит запись о невозможности подтверждения достоверности и объективности бухгалтерской отчетности/: аудитор выражает "обратное мнение" заявлениям администрации компании по существенным вопросам;
4. "отказ от мнения". Если группа аудиторов, проводивших проверку, не может обосновать свое заключение по причине ограничения объема проверки, утратой независимости в ходе ее проведения или недостаточности собранной информации, то возможен отказ от выражения мнения о состоянии бухгалтерской отчетности и положении дел в аудируемой компании. В заключении необходимо четко указать причины, по которым вывод по результатам аудита невозможно сделать.
Датирование: в принципе заключение должно датироваться тем числом, когда аудитор подписывает его. Однако аудитор не должен подписывать его без утверждения руководителем аудиторской фирмы.
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской
Федерации одобрен 9 февраля 1996г. /протокол N 1/ "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" Данный порядок рекомендован для применения в аудиторской деятельности со дня его опубликования в средствах массовой информации при подготовке аудиторских заключений по бухгалтерской отчетности экономических субъектов, начиная с отчетности за 1995г. В данном Порядке нашли свое отражение такие вопросы как назначение аудиторского заключения, состав и его содержание и примерные формы различных видов аудиторских заключений.
4. О С Н О В Н Ы Е М Е Т О Д И К И А У Д И Т А
С Т Р А Х О В Ы Х К О М П А Н И Й
4.1 ВВЕДЕНИЕ В МЕТОДИКУ АУДИТА
СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ
Как уже отмечалось выше, аудиторская проверка, как правило, осуществляется группой аудиторов, работающих в одной аудиторской фирме. В процессе аудита операции и статьи бухгалтерского /финансового/ отчета целесообразно разделить на блоки проверки /сегменты/, чтобы повысить эффективность и снизить стоимость и трудоемкость аудиторских работ.
Можно предложить следующие укрепленные блоки проверки:
1. "Доходы": страховые платежи по прямому страхованию, прочие доходы.
2. "Расходы": страховые выплаты по прямому страхованию, расходы на ведение дела, прочие расходы.
3. "Страховые резервы": формирование страховых резервов, размещение страховых резервов.
4. "Перестраховочные операции": при принятии рисков в перестрахование /ретроцессию/, при передаче рисков в перестрахование /ретроцессию/.
5. "Оценка финансового состояния": финансовых результатов деятельности, оценка платежеспособности, проверка соблюдения максимальной ответственности по отдельному риску.
6. "Налоги": налоговые платежи, уплачиваемые в бюджет, налоговые платежи, уплачиваемые во внебюджетные фонды.
7. "Использование чистой прибыли".
Все учетные регистры, используемые для записи операций, и все статьи Главной бухгалтерской книги должны быть включены хотя бы в один блок проверки. Если они попадают более, чем в один блок, это показывает связь между блоками. Руководитель группы должен хорошо представлять и исследовать взаимосвязь между этими блоками, устанавливать сроки проведения аудиторами проверки каждого блока.
Например, нарушение полноты отражения в учете поступивших страховых взносов /блок проверки "Доходы"/, влияет на расчет страховых резервов /блок проверки "Страховые резервы"/, на правильность определения выручки страховщика, как базы для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы /блок проверки "Налоги"/, на правильность определения финансовых результатов /блоки проверки "Оценка финансового состояния" и "Использование чистой прибыли"/ и расчета налога на прибыль /блок проверки "Налоги"/.
4.2 СОДЕРЖАНИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА
СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ
4.2.1 3АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВОВЫХ АСПЕКТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аудиторская проверка страховщика начинается с установления у него наличия учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности, выданной ведомством страхового надзора России. Лицензия должна содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование страховщика;
его юридический адрес;
виды страховой деятельности;
номер и дату выдачи.
В ней может быть указана территория, на которой лицензия действует. Если лицензия временная, в ней указывается срок ее действия.
В приложении к лицензии указываются виды страхования в соответствии с классификацией по объектам страхования и видам страховых рисков. Если страховая организация занимается медицинским страхованием, она должна иметь отдельную лицензию на проведение обязательного медицинского страхования с указанием срока ее действия. Если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование, страховщик должен иметь лицензию с указанием вида страхования - перестрахование. Если страховая организация осуществляет комбинированные виды страховой деятельности, то при лицензировании данных видов предусматривается порядок выдачи лицензий, определенный Письмом Росстрахнадзора "О лицензировании комбинировании видов страхования" от 15 марта 1995г. N 09/1-6р/02.
В процессе проверки аудитор должен проверить соответствие проводимых страховщиком и разрешенных лицензий видов страхования и установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства.
Согласно Закону РФ "О страховании" от27 ноября 1992 г. предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая, и банковская деятельность. Страховая медицинская организация вправе осуществлять деятельность по обязательному и добровольному медицинскому страхованию, но не вправе осуществлять иные виды страховой деятельности. Это определено правилами лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденными постановлением Правительства РФ от 29 марта 1994 г. N 251, и Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование /утверждено постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11 октября 1993г. N 1018/. Как уже отмечалось выше, на право заниматься каждым видом медицинского страхования в страховой медицинской организации должна быть отдельная лицензия. Учредителями страховых медицинских организаций не имеют права быть органы управления здравоохранением и медицинские учреждения, но они имеют право владеть акциями страховых медицинских организаций /в сумме не более 10 процентов общего пакета акций/.
Аудитору для проверки должны быть предоставлены Правила по видам страхования /условия/, которые должны быть прошиты, пронумерованы и прошнурованы и утверждены руководителем страховой организации. На них должна стоять отметка организации, выдавшей лицензию. К Правилам страхования должны быть приложены образцы форм договоров страхования и страховых свидетельств /полисов, сертификатов/. Правила страхования должны содержать:
определение объектов страхования. Объектами страхования могут быть имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица /личное страхование/; с владением, пользованием, распоряжением имуществом / имущественное страхование/; связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или ущерба третьих лиц /страхование ответственности/;
определения перечня страховых случаев;
страховые тарифы;
определение сроков страхования;
порядок заключения договоров страхования;
порядок уплаты страховых взносов;
обязательства сторон по договору;
возможные случаи отказа в страховых выплатах;
порядок рассмотрения претензий по договорам страхования.
Правила могут содержать другие разделы. Аудитор проверяет на основании предоставленных ему вышеназванных правил /условий/, а также руководствуясь действующим гражданским законодательством и Законом РФ "О страховании", правильность юридического оформления и составления договоров страхования. Аудитору следует обратить внимание на договора страхования жизни, которые должны быть заключены страховщиком на срок не менее одного года.
Страхование жизни - это вид личного страхования, предусматривающий обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:
дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором возраста;
смерти застрахованного, а также выплате пенсии /ренты, аннуитета/ застрахованному в случаях, предусмотренных договорам страхования.
Если по договорам страхования жизни выдавались ссуды страхователям, аудитор должен установить правомерность осуществления данных операций. Согласно Письму Росстрахнадзора "О порядке выдачи ссуд страхователям по договорам страхования жизни" от 22 ноября 1994 г. N 09/1-14р/02 ссуда может выдаваться исключительно по договорам страхования жизни, предусматривающим обязанности страховщика по страховым выплатам в случае дожития застрахованным до установленного договором срока /возраста/. Ссуда может быть выдана только физическим лицам, заключившим договор страхования в отношении своих имущественных интересов. Размер выданной ссуды не может превышать выкупной суммы по договору страхования.