проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.
Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки".
Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения.
При установлении достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, разработана программа аудита финансовых результатов. Примерная программа аудита финансовых результатов деятельности организации представлена в приложении 1.
При проведении аудита составляется вопросник (табл.1), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.
При этом вопросник может составляться по отдельным оставляющим формирования финансовых результатов: учету реализации товаров, учету себестоимости реализованных товаров, учету издержек обращения.
Таблица 1 - Основные вопросы аудита финансовых результатов
| № | Критерий оценки | Вопрос | да | нет | Нет ответа | Прим. |
| 01 | 02 | 03 | 04 | 05 | 06 | 07 |
| 1 | Реальность | Подтверждается ли учет реализации товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин? | ||||
| 2 | Реальность | Все ли счета регистрируются в учете? | ||||
| 3 | Полнота | Возможно ли наличие неучтенных товаров? | ||||
| 4 | Полнота | Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу? | ||||
| 5 | Полнота | Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности? | ||||
| 6 | Реальность | Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку? | ||||
| 7 | Разрешение | Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров? | ||||
| 8 | Разрешение | Имеется ли утвержденный тариф на отпуск товаров? | ||||
| 9 | Своевремен-ность | Возможно ли несовпадение дат на документах реализации и отражения в учете? |
В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.
Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:
нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
неправильное формирование данных стр.020 формы № 2 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг";
неверное отнесение доходов к внереализационным;
неверное отнесение расходов к внереализационным;
отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.
Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
1. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от 31.10 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г), утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.
4. Конков, В. И Аудит. Методические указания и задания к курсовой работе. / В.И. Конков, Ю.С. Лобанов 2-е изд., доп. и пер. / В.И. Конков, Ю.С. Лобанова. - Архангельск: Изд-во АГТУ, 2008. - 58 с.
5. Аудит: учеб. [Текст]: Колмогоров Л.Н., Фомина Л.Ф., - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 672 с.
Приложения
Приложение А
ПРОГРАММА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
| Проверяемая организация |
| Период аудита |
| Количество человеко-часов |
| Руководитель аудиторской группы |
| Состав аудиторской группы |
| Планируемый аудиторский риск |
Таблица 2 - Программа аудита финансовых результатов
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Испол-нитель | Рабочие документы | Приме-чание |
| 01 | 02 | 03 | 04 | 05 | 06 |
| 1 | Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услугпо принципу начисленияпо принятому в учетной политике методу реализациипо регулируемым ценампо свободным рыночным ценамкосвенные налогипри реализации по ценам не выше фактической себестоимости | ||||
| 2 | Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услугпо принципу начисленияпо принятому в учетной политике методу реализациипо регулируемым ценампо свободным рыночным ценамкосвенные налогипри реализации по ценам не выше фактической себестоимости | ||||
| 3 | Аудит коммерческих расходов (издержек обращения)на заработную платуна тару и упаковкуна транспортировкуна рекламуамортизации внеоборотных активовна содержание зданий и сооруженийпрочие | ||||
| 4 | Аудит управленческих расходов | ||||
| Продолжение таблицы 2 | |||||
| 5 | Аудит процентов к получению:от кредитных организаций за использование остатков средств | ||||
| 6 | Аудит прибыли (убытка) от реализации | ||||
| 7 | Аудит прочих операционных доходов | ||||
| 8 | Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности | ||||
| 9 | Аудит внереализационных доходов и расходовуценки товаровприсужденные штрафы, пениприбыль прошлых летизлишки инвентаризацииубытки прошлых летубытки от хищений | ||||
| 10 | Аудит прибыли отчетного года | ||||
| 11 | Аудит налога на прибыль | ||||
| 12 | Аудит отвлеченных средств | ||||
| 13 | Аудит нераспределенной прибыли | ||||
| 14 | Составление аудиторского заключения | ||||