Программа аудита – документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 10. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки программы аудита следует:
Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;
Сформировать аудиторские процедуры;
Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;
Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;
Оформить и описать программу аудита.
Таблица 10
Программа аудита финансовых вложений ОАО «Новосибирскэнерго»
| № п/п | Аудит финансовых вложений | Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности | Направления аудита |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Аудит поступления финансовых вложений | |||
| 1.1. | Поступивших по договорам купли-продажи | Полнота- все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений.Существование - все финансовые вложения существуют на дату составления баланса.Права и обязательства - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами.Оценка - финансовые вложения оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов.Точность - затраты по финансовых вложений учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета. | -в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению;-финансовые вложения, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;-операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;-рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;-фактическая стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность сформирована согласно требованиям нормативных документов, рассчитана правильно;-в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифмтическая точность показателей. |
| 1.2. | Поступивших безвозмездно | ||
| 1.3. | Поступивших в качестве инвестиций в УК других организаций, в т.ч зависимых и дочерних | ||
| 1.4. | Представленных в качестве займов и кредитов другим организациям | ||
| 1.5. | Поступившие по уступке прав требований в качестве дебиторской задолженности | ||
| 1.6. | Поступивших в качестве депозитного вклада | ||
| 1.7. | Поступивших в качестве вклада по договору простого товарищества | ||
| 1.8. | Приобретенных за счет заемных средств | ||
| 2. Аудит классификации финансовых вложений по сфере применения и назначения | |||
| 2.1. | Поступившие с целью получения дохода (операции РЕПО, депозиты и др) | Представление и раскрытие - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности | -финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;-доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;-информация о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности |
| 2.2. | Поступившие для перепродажи | ||
| 2.3. | Поступившие в целях инвестирования и управления | ||
| 3. Аудит расчетов по финансовым вложениям | |||
| 3.1. | Перечисление денежных средств по поступлению и выбытию финансовых вложений | ТочностьПолнота | -сальдо и обороты по счетам синтетического учета и аналитического учета финансовых вложений совпадают;-сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность |
| 4. Аудит наличия финансовых вложений | |||
| 4.1. | Наличие приказов на проведение инвентаризаций | ПолнотаСуществованиеПрава и обязательстваОценка | -наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению |
| 4.2. | Наличие инвентаризационной комиссии | ||
| 4.3. | Порядок контроля со стороны руководства и бухгалтерской службы за наличием финансовых вложений | ||
| 4.4. | Сохранность финансовых вложений | ||
| 5. Аудит переоценки финансовых вложений | |||
| 5.1. | Переоценка котируемых финансовых вложений | Оценка | -рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;-в зависимости от способа приобретения финансовых вложений их фактическая и переоценочная стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;-стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения или повышения рыночной стоимости); |
| 5.2. | Переоценка не котируемых финансовых вложений | ||
| 5.3. | Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью не котируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты | ||
| 5.4. | Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций и депозиты, оплаченных в денежном и не денежном выражении. | ||
| 6. Аудит создания резервов под обесценение финансовых вложений | |||
| 6.5. | Оценка правильности создания резерва | ОценкаОбесценение финансовых вложений (табл.2) | -наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.-формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как разницы между учетной стоимостью и созданным резервом. |
| 7. Аудит доходов от финансовых вложений | |||
| 7.1. | Оценка учета процентов по финансовым вложениям | Проценты по ценным бумагам (табл.2)Дивиденд (табл.2) | -наличие любого заранее заявленного дохода, в том числе в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, а так же полученного по денежным вкладам и, принятого к учету. |
| 7.2. | Оценка дивидендов по финансовым вложениям | ||
| – наличие доходов на акцию, которые формируются за счет прибыли акционерного общества (другого эмитента), выпустившего акции | |||
| 8. Аудит операций по налогообложению доходов от финансовых вложений | |||
| 8.1. | Начисление и уплата налогов по финансовым вложениям | Налоговая база (табл.2)Налоговая ставка(табл.2) | -наличие денежного выражения прибыли, возникшей от осуществления операций с финансовыми вложениями и, подлежащей налогообложению;-порядок начисления налогов и их уплаты. |
| 9. Аудит выбытия финансовых вложений | |||
| 9.1. | Выбытие котируемых финансовых вложений (ценных бумаг) | Ограничение учетного периодаПредставление и раскрытиеТочностьОценкаПрава и обязательства | -все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;-информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности;-в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;-выручка от продажи финансовых вложений отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;-операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке |
| 9.2. | Выбытие не котируемых финансовых вложений | ||
При выполнении программы аудиторской проверки аудитор должен руководствоваться перечнем процедур и операций, указанным в таблице 11.