- контроль сопоставимости данных аналитического и синтетического учета, Главной книги, Баланса;
- проверку баланса с арендованными и переданными в аренду основными средствами;
- установление эффективности использования основных средств;
- установление источников финансирования приобретения основных средств.
Все результаты осуществленных аудиторских процедур должны найти отражение в рабочих документах аудитора.
Соблюдая требования П(С)БУ 7, аудитору следует убедиться, что в примечаниях к финансовой отчетности предприятие отразило такую информацию:
- стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой основные средства отражены в Балансе;
- методы начисления амортизации и сроки полезного использования;
- наличие и движение основных средств в отчетном периоде по видам поступления, выбытия основных средств, их переоценка, сумма начисленной амортизации, внутреннее перемещение;
- стоимость основных средств, по которым существует ограничения владения, пользования;
- стоимость переданных в залог основных средств;
- сумма капитальных вложений на приобретение и строительство основных средств за отчетный год;
- сумма заключенных соглашений на приобретение в будущем основных средств;
- остаточная стоимость основных средств, которые временно не используются, и изъятых из эксплуатации для продажи;
- первоначальная стоимость полностью амортизированных основных средств, которые продолжают использоваться.
На основе составленных рабочих документов на завершающем этапе составляется промежуточный отчет о состоянии бухгалтерского учета основных средств и делают аудиторское заключение относительно полноты, достоверности и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности ОАО ДЭМЗ «Сенсор».
2.4 Определение объема проверки учета аренды
Объем проверки основных средств 1 группы можно определить при составлении более детализированного плана аудиторской проверки по учету основных средств. Такая детализация представлена в виде таблицы 4
| Задания проверки | Источники информационного отображения операций | Процедура проверки | Нормативный акт | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1 Контроль наличия и аналитического учета основных средств | ||||
| 1.1 Наличие объектов основных средств | Инвентарные карточки | Проверка наличия стоимостных объектов в местах эксплуатации проверяется наличие договоров и достоверность подписей ответственных лиц | П(С) БУ 7 «Основные средства» | |
| 1.2 Заключение договоров о полной индивидуальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств | Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности, список лиц, ответственных за сохранность, образцы подписей | Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств | ||
| 1.3 Сроков проведения инвентаризации | Приказ руководителя, инвентаризационные ведомости | Проверяются сроки и количество инвентаризаций согласно нормативному акту | Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств | |
| Ведение инвентарных карточек по всем видам основных средств | Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты принятия и выбытия основных средств, инвентарный список | Сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств | Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств | |
| 1.5 Правильность отнесения средств к основным | Акты принятия, инвентарные карточки, договоры купли-продажи | Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов | Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств | |
| Контроль за поступлением основных средств | ||||
| 2.1 Проверка документального оформления операций по движению основных средств | Акты принятия-передачи, инвентарные карточки | Визуально сравниваются предъявленные документы с типовыми бланками, а также проверяются наличие всех необходимых реквизитов | Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 04.05.00 №25 | |
| 2.2 Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств | Договоры, акты принятия, сметы на строительство | Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости согласно нормативным актам | П(С) БУ 7 | |
| 2.3 Проверка придержания хозяйственного законодательства по внесению вкладов в уставной капитал в виде основных средств | Договоры учредителей, акты принятия, счета | Проверка правильности оприходования основных средств и достоверности отчетности | П(С) БУ 7 | |
| 2.4 Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств | Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты принятия | Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов, достоверности отчетности | Хозяйственный кодекс Украины | |
| 2.5 Проверка соблюдения законодательства при бесплатной получении основных средств | Договоры, акты приема | Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности | Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97 | |
| 2.6 Проверка соблюдения законодательства при введении в эксплуатацию основных средств после окончания строительства | Сметы строительства, акты принятия, договоры с подрядными организациями | Проверка отображения в бухгалтерском учете операций по строительству основных средств, достоверности финансовой отчетности | Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7 | |
| 2.7 Проверка поступления законодательства по прочему поступлению основных средств | Договоры, акты принятия, счета | Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности | Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7 | |
| 3 Контроль за выбытием основных средств | ||||
| 3.1 Проверка соблюдения законодательства при выбытии основных средств, при внесении в уставной капитал других организаций | Договор учредителей, акты выбытия, журнал-ордер №13 | Проверка правильности оформления выбытия, достоверности отчетности | П(С) БУ 7 | |
| 3.3 Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств | Акты ликвидации, журнал-ордер №13 | Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации | Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7 | |
| 3.4 Проверка прочего выбытия основных средств | Договоры, акты на списание, журнал–ордер №13 | Проверка правильности списания, определение результатов от списания | Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7 | |
| 4 Контроль за правильностью начисления амортизации | ||||
| 4.1 Проверка периодичности начисления износа, амортизационных отчислений | Расчеты амортизации, акты принятия, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации, учетная политика, | Проверяется соответствие нормативным актам, нормативные сроки эксплуатации объектов | Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7 | |
| 5 Контроль за переоценкой основных средств | ||||
| 5.1 Проверка правильности определения рыночных цен | Документы, подтверждающие рыночные цены | Проверяется документальное подтверждение рыночных цен | Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7 | |
| 5.2 Проверка правильности бухгалтерских проводок | Расчет переоценки, журнал – ордер №13 | Проверяется правильность учета переоценки согласно законодательства | Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7 | |
| 6 Контроль за арендой основных средств | ||||
| 6.1 Проверка заключения договоров аренды | Договора | Проверяется наличие договоров и подписей обоих сторон | Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7 | |
| 6.2 Проверка соответствия законодательству текущей аренды | Инвентарные карточки, забалансовые счета, журнал-ордер №15 | Проверка правильности оформления документов, ведение отдельного учета основных средств, сданных в аренду | Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7 | |
| 6.3 Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренду | Договоры, инвентарные карточки, счет10, забалансовые счета, журнал-ордер №15 | Проверка правильности оформления документов | Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7 | |
| 7 Контроль за ремонтом основных средств | ||||
| 7.1 Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств | Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, журнал-ордер №10 | Проверяется соответствие объема выполненных работ фактической сумме списания | Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7 | |
| 7.2 Проверка правильности оформления ремонтных операций | Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, журнал-ордер №10 | Правильность заполнения документов на списание основных средств, правильность бухгалтерских проводок | Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7 | |
Учитывая тот факт, что проверка проводиться на небольшом предприятии, объем документации может быть небольшим, также это объясняется тем, что объект проверки не имеет значительного риска допущения ошибок, так как является наименее ликвидным из всех активов предприятия, а следовательно при учете его на предприятии существует наименьшая вероятность допущения ошибки бухгалтером.