Оценка отгруженных товаров осуществляется по фактической полной себестоимости.
Порядок учета материалов не счетах бухгалтерского учета – учет ведется на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15, 16. Транспортно-заготовительные расходы включаются непосредственно в фактическую себестоимость материалов.
Учет материальных ценностей осуществляется:
– на складе – количественный учет;
– в бухгалтерии – количественно-суммовой учет.
Сырье, материалы, товары отпускаются в производство по средней себестоимости.
Оценка остатков незавершенного производства, готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат.
Доходы и расходы учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты уплаты.
К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы при выполнении условий:
– использование в процессе производства или для управленческих целей;
– использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.);
– не предполагается дальнейшая перепродажа активов;
– способность приносить экономическую выгоду в будущем.
К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости. В бухгалтерской отчетности данные об основных средствах приводятся по остаточной стоимости. Используется линейный способ начисления амортизации основных средств. Срок полезного использования определяется согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Стоимость основных средств на начало анализируемого периода составляет 179106 тыс. руб., а на конец анализируемого периода 8595 тыс. руб. То есть стоимость основных средств за анализируемый период уменьшилась на 170511 тыс. руб.
Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг за анализируемый период составляет 624366 тыс. руб., а в предыдущем периоде 518458 тыс. руб. То есть выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 105908 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в анализируемом периоде составляет 633712 тыс. руб., а в предыдущем периоде составляет 492389 тыс. руб. То есть произошло увеличение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на 141323 тыс. руб.
В анализируемом периоде предприятие получило убыток 36314 тыс. руб. А в предыдущем периоде сумма убытка составила 6853 тысяч рублей. То есть произошло увеличение убытка на 29461 тыс. руб. В основном увеличение убытка произошло за счет увеличения операционных расходов, о также за счет увеличения внереализационных и коммерческих расходов.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
2.2 Оценка системы внутреннего контроля ЗАО «СМЗ»
При проведении аудиторской проверки учета материалов в ЗАО «СМЗ» необходимо провести оценку системы внутреннего контроля. Это позволит нам определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений, а также позволит сформировать наше мнение о достоверности информации, касающейся учета материалов.
Оценку системы внутреннего контроля проведем в виде рабочего документа – вопросника (таблица 1).
Таблица 1 – Вопросник для оценки системы внутреннего контроля ЗАО «СМЗ»
| Вопрос | Ответ | Балл | Примечание | |||
| Да | Нет | |||||
| Организационная структура объекта | ||||||
| 1. Разработана ли схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета | + | 1 | НР среднийРК низкийРН высокий | |||
| 2. Разработана ли схема организационной структуры аудируемого лица | + | 1 | НР низкийРК низкийРН самый высокий | |||
| 3. Имеется ли перечень работ по созданию, проверке и обработке документов с указаниями ответственных лиц | + | 1 | НР низкийРК низкийРН самый высокий | |||
| Разделение обязанностей, полномочий, ответственности | ||||||
| 4. Определена ли ответственность по конкретным исполнителям за соблюдение правильности приемки материальных ценностей | + | 1 | НР низкийРК низкийРН самый высокий | |||
| 5. Определена ли ответственность по конкретным исполнителям за правильность оформления и составления первичных учетных документов в соответствии с выполняемыми операциями | + | 1 | НР низкийРК низкийРН самый высокий | |||
| 6. Представлено ли право на получение доверенности, по которой приобретаются материальные ценности, лицам, не зафиксированным в приказе | + | + | 1 | НР низкийРК низкийРН самый высокий | ||
| Обеспечение условий сохранности | ||||||
| 7. Все ли документы хранятся в надлежащем порядке (прошиты, пронумерованы) | + | 1 | НР низкийРК низкийРН самый высокий | |||
| 8. Имеются ли склады с оборудованными местами хранения материальных ценностей | + | 1 | НР низкийРК низкийРН самый высокий | |||
| 9. Хранятся ли денежные средства и бланки строгой отчетности в сейфе | + | 1 | НР низкийРК низкийРН самый высокий | |||
| Внутренний контроль | ||||||
| 10. Имеются ли случаи получения счетов-фактур от поставщиков более чем через 5 дней | + | 0 | НР среднийРК высокийРН более низкий | |||
| 11. Все ли договоры на поставщиков имеются у организации | + | 1 | НР низкийРК низкийРН самый высокий | |||
| 12. Получение материалов от поставщика производится только на основании доверенностей | + | 1 | НР низкийРК низкийРН самый высокий | |||
В вопроснике дается примечание в отношении уровня рисков: НР – неотъемлемый риск; РК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
После составленного нами рабочего документа – вопросника можно сделать следующие выводы:
1. В ЗАО «СМЗ» разработана схема организационной структуры, а так же разработана схема организационной структуры бухгалтерии, где четко распределены обязанности по функциональным признакам, то есть за каждой группой работников или за отдельным работником закрепляются отдельный участок работы. В бухгалтерии ЗАО «СМЗ» имеется график документооборота с указанием перечня работ и сроков их выполнения, а так же с указанием материально-ответственных лиц;
2. В ЗАО «СМЗ» ведется строгий контроль за соблюдением распределения обязанностей, полномочий, ответственности;
3. Проверка состояния складского хозяйства и сохранности материалов в ЗАО «СМЗ» выявила надлежащую охрану и пожарную безопасность складских помещений, а так же оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их применения;
4. Получение материалов от поставщиков в ЗАО «СМЗ» производится только в соответствии с договорами на поставку и только на основании доверенностей, которые регистрируются в специальном журнале;
5. Кадровой политике в ЗАО «СМЗ» следует уделить внимание: провести мероприятия по повышению квалификации вновь прибывшего персонала, та как в противном случае это приведет к снижению эффективности системы внутреннего контроля;
6. Входе проверки в ЗАО «СМЗ» не было выявлено фактов несоответствия финансово хозяйственных операций первичным учетным документам. Остатки по синтетическим счетам учета соответствуют остаткам по счетам в Главной книге. Все хозяйственные операции правильно отражены на соответствующих счетах учета;
6. Форма бухгалтерского учета в ЗАО «СМЗ» – автоматизированная с применением программы 1С: «Предприятие», соответствующая действующему законодательству, а все данные электронного учета обязательно дублируются на случай уничтожения;
8. Что касается договорных обязательств, то здесь необходимо ужесточить требования к поставщикам, касающиеся соблюдения договоров поставок, и в случае их невыполнения применять штрафные санкции.
Таким образом на основании нашего вопросника в качестве ориентира для оценки системы внутреннего контроля используем следующие показатели, в баллах: 0 – система внутреннего контроля отсутствует; 0–7 – низкий уровень; 7–15 – средний уровень; 15–25 – высокий уровень системы внутреннего контроля.
В целом можно сделать вывод, что систему внутреннего контроля в ЗАО «СМЗ» мы можем оценить как достаточно эффективную, так как она набрала 20 баллов, что соответствует высокому уровню, а риск не обнаружения нами допускается как более высокий. Оценив результаты проведенного тестирования можем сделать вывод, что уровень аудиторского риска очень высокий.
2.3 Планирование аудиторской проверки в ЗАО «СМЗ»
Для того, чтобы важным областям нашей аудиторской проверки было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно нам необходимо составить план и программу аудита.
В общем плане аудита опишем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Наш общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.