Содержание
1. Теоретическая часть
1.1 Аудит учета операций на валютных счетах организации: движения средств, обязательной продажи экспортной выручки, добровольной покупки и продажи, обратной продажи иностранной валюты, учета курсовых разниц
1.1.1 Учет операций по валютным счетам
1.1.2 Учет операций по транзитному валютному счету
1.1.3 Учет операций по текущему валютному счету
1.1.4 Учет операций по специальному транзитному валютному счету
1.1.5 Учет курсовых разниц
1.1.6 Учет денежных средств
1.2 Анализ накладных расходов и их относительных уровней при экспортных, импортных операциях
2. Практическое задание
Задача № 1
Задача № 2
Задача № 3
Список литературы
Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков. По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютный счет" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям".
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| На транзитный валютный счет зачислены: | ||
| 1) валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг) | 52-1-1 | 62, 76 |
| 2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе:вклады в уставный капитал организациидоходы от участия в уставный капиталах других организацийкредиты и займыдоходы от предоставления займовсредства, полученные от продажи ценных бумагцелевые поступления | 52-1-152-1-152-1-152-1-152-1-152-1-1 | 75-176-366, 6776-362, 7686, 76 |
| С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций: | ||
| 1) оплачены расходы по обязательно продажи 10% валютной выручки, в том числе:расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, обусловленные оказанием нерезидентами соответствующих услуграсходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами соответствующих услуграсходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедуррасходы по уплате комиссионного вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом товароврасходы по уплате комиссионного вознаграждения уполномоченному банку | 606068, 767691-2 | 52-1-152-1-152-1-152-1-152-1-1 |
| 2) перечислено 10% валютной выручки для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке | 57 | 52-1-1 |
| 3) перечислена сверхнормативная сумма валютной выручки для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке | 57 | 52-1-1 |
| 4) переведена на текущий валютный счет иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже | 52-1-2 | 52-1-1 |
| 5) переведена поставщиком на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка | 52-1-2 | 52-1-1 |
| 6) переведена посредником на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка | 76 | 52-1-1 |
| 7) переведена посредником на свой текущий валютный счет валютная выручка, поступившая от нерезидента | 76 | 52-1-1 |
| 8) переведена посредником на счет нерезидента валютная выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения) | 76 | 52-1-1 |
| 9) произведен возврат ранее полученных денежных средств (в случае неправильного их зачисления, прекращения договорных отношений с контрагентом) | 62, 76 | 52-1-1 |
Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором - при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| На текущий валютный счет зачислены: | ||
| 1) иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже на внутреннем валютном рынке | 52-1-2 | 52-1-1 |
| 2) выручка от экспорта товаров, оставшаяся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке | 52-1-2 | 52-1-1, 76 |
| 3) возвращенные работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте | 52-1-2 | 57, 50 |
| 4) инкассированная торговая выручка организаций | 52-1-2 | 57 |
| 5) средства, полученные от продажи уполномоченным банком валютных векселей этих же банков | 52-1-2 | 76 |
| 6) проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете | 52-1-2 | 91-1 |
| С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций: | ||
| 1) оплачены расходы в иностранной валюте:переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров и/или их кредитованием на срок более 90 днейпереводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капиталапереводы неторгового капитала | 60, 7675-2, 66, 6770, 76, 91-2 | 52-1-252-1-252-1-2 |
| 2) оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций:прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций)портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги)переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимостьпереводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров с отсрочкой платежа более 90 днейрасходы, связанные с осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими | 58-158, 7608, 6060, 76разные счета | 52-1-252-1-252-1-252-1-252-1-2 |
| 3) оплачены расходы в иностранной валюте, связаны с осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ РФ:переводы из РФ для осуществления расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные работы, сроки платежа по которым превышают 90 дней, при условии, что срок поступления валютной выручки не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоровпереводы из РФ для осуществления расчетов, связанных с взносами и выплатами по страхованию о перестрахованию производимыми в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения | 6076-1 | 52-1-252-1-2 |
| 4) погашены кредиты, полученные в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за их использование | 66, 67 | 52-1-2 |
| 5) снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации | 50 | 52-1-2 |
| 6) переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета | 52-2 | 52-1-2 |
| 7) перечислена иностранная валюта для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке | 57 | 52-1-2 |
| 8) произведены обязательные платежи, взимаемые государственными органами | 91-2 | 52-1-2 |
| 9) уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку | 91-2 | 52-1-2 |
Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.
Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На специальный транзитный валютный счет зачислены: | ||
| 1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке | 52-1-3 | 57 |
| 2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе:валюта, не использованная для оплаты командировочных расходоввалюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходоввалюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке | 52-1-352-1-352-1-3 | 57, 5057, 5055-3 |
| Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств: | ||
| 1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита) | 52-2, 60, 66, 67, 76 | 52-1-3 |
| 2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации | 50 | 52-1-3 |
| 3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта | 57 | 52-1-3 |
| 4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка | 55-3 | 52-1-3 |
| 5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке | Разные счета | 52-1-3 |
В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.