- включение в налоговые расходы начисленных банком процентов за пользование заемными средствами, которые фактически на конец отчетного периода не уплачены банку (при кассовом методе);
- включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по
кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;
- проценты по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность, относятся на налоговые расходы.
Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества:
- включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.
Четвертый вид нарушений связан с нарушением принципом формирования финансовых результатов:
- отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ;
- отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 % (ст. 269 НК РФ).
2. Тест - опросник аудитора по аудиту кредитных взаимоотношений
Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в табл. 1.
По разделу учета «Кредиты и займы» вопросник может быть составлен и в форме набора тестов. Особенно удобна такая форма ознакомления с системой бухгалтерского учета и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда планируется выборочная проверка.
Таблица 1. Вопросы для проверки
| Вопрос | Вариант ответа | Информация или документ, который следует запросить | Назначаемая аудиторская процедура |
| 1.Предприятие получало кредиты только в одном банке? | ДаНет | «Кредит 2.1.1» | |
| 2.Предприятие получало деньги путем зачисления на расчетный счет? | ДаНет | - | |
| 3.Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили на расходы, учитываемый при налогообложении прибыли? | ДаНет | «Кредит 4.1.1» | |
| 4.Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию? | ДаНет | Акт о введении объектов основных средств в эксплуатацию | «Кредит 3.1.1» |
| 5. Все ли кредиты и займы были израсходованы на цели, для которых были получены? | ДаНет | «Кредит 2.2.1» |
«Кредит 2.1.1» — проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на расходы в зависимости от источника получения кредита.
«Кредит 2.2.1» — проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита и займа.
«Кредит 2.3.1» — проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.
«Кредит 2.5.1» — проверка обоснованности включения в состав расходов для целей обложения прибыли суммы процентов по кредитам и займам.
«Кредит 3.1.1» — проверка правильности включения процентовза кредит (заем) в инвентарную стоимость объектов основных средств.
«Кредит 3.3.1» — проверка правильности включения процентов за кредит (заем) в фактическую себестоимость ценных бумаг.
«Кредит 4.1.1» — проверка правильности учета процентов по кредитам и займам в пределах и сверх норм.
Заключение
Кредитные операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое число законодательных и нормативных актов.
В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» организация вправе самостоятельно установить порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам, срок погашения которой превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока.
Аудит расчетов по кредитам и займам заключается в проверке правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату кредитов банка; подтверждения целевого использования кредитов банка; проверке обоснованности установления и правильности расчета сумм платежей за пользование кредитами банков и их списанием за счет соответствующих источников; правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и физических лиц.
Рабочими документами аудитора при проведении проверки являются: опросный лист по планированию проверки обязательств организации в части кредитов и займов, рабочие документы аудитора по разделу, области аудита, анкета по проверке обязательств организации в части кредитов и займов.
К типичным ошибкам и нестандартным ситуациям, выявленным при аудиторских проверках, относятся:
- отсутствие внутренней нормативно-распорядительной документации;
- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены;
- нарушение принципов оценки имущества;
- нарушение принципов формирования финансовых результатов.
Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались.
Приложение 1
ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторская проверка проводилась аудиторской фирмой “Альянс”
Юридический адрес: г. Тюмень, ул. Пушкинская, 268
Лицензия на проведение общего аудита №555552 выдана Центральной аттестационно-лицензионной комиссией Министерства Финансов Российской Федерации
Лицензия действительна до 25 июня 2008 года.
Аудит проведен:
аудитором Альтовой Анной Викторовной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев;
аудитором Васильевой Ольгой Алексеевной, имеющей стаж работы аудитором 5 лет.
Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758.
Счет № 123456789 в Инкомбанке г. Тюмень
Дата подписания договора на проведение аудита – 10.02.2007
Начало проверки – 15.02.2007,
окончание – 27.02.2007
Проверяемая организация – ЗАО «Сибагропромбанк», осуществляющая свою деятельность на основании лицензии № 345678, выданной ЦБ РФ 12.05.2000г
Данная организация филиалов не имеет
1. Мы проверили балансы ЗАО “Сибагропромбанк” на 31.12.2006 г. и соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за год. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. Наша обязанность - по результатам проверки составить заключение по этим финансовым отчетам.
2. Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ЗАО «Сибагропромбанк» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.
3. Аудиторская проверка осуществлялась на основе следующих документов:
1)Учредительные документы.
2)Внутренние акты (положения, протоколы, регламенты, должностные инструкции), регулирующие деятельность кредитной организации.
3)Ежедневные бухгалтерские балансы.
4)Оборотно-сальдовые ведомости.
5)Бухгалтерские журналы по всем балансовым счетам.
6)Лицевые счета.
7)Бухгалтерские (мемориальные) документы, в т.ч.:
по операциям клиентов кредитной организации (расчетные документы);
по вкладам граждан;
по операциям с иностранной валютой и по расчетам в иностранной валюте;
по операциям внутрибанковского значения (раздел 1, XXI - XXIV);
по ссудам;
кассовые документы.
8)Документы аналитического учета по всем операциям, подлежащим аналитическому учету.
9)Книги учета основных средств, МБП, инвентарные карточки.
10)Книга учета бланков строгой отчетности.
11)Книга регистрации открытых счетов предприятиям и организациям.
12)Платежно-расчетные документы.
13)Юридические дела клиентов, карточки с образцами подписей и оттиска печати.
14)Кредитные договоры, договоры залога, страхования и т.п.
15)Гарантийные обязательства кредитной организации.
16)Соглашения и договоры по другим операциям кредитной организации.
17)Бухгалтерская и аналитическая отчетность кредитной организации.
18)Документация отдела кадров.
19)Документация, связанная с операциями в иностранной валюте, в том числе обменных пунктов.
В результате проверки были случаи значительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, большие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).