УСскор. (степень точности) = 30078 ´ 75% = 22558,5 » 22559.
2. Оценка уровня неотъемлемого риска
Характеристика аудируемого лица ОАО «Альфа»:
Основными видами деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются:
- оказание услуг по транспортировке грузов автомобильным и водным транспортом;
- оптовая, розничная торговля и коммерческо-посредническая деятельность.
Степень надежности системы учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска
| Факторы неотъемлемого (чистого) риска | Надежность | Баллы |
| 1. Экономическая ситуация в отрасли | Здоровая | 5 |
| 2. Рассредоточенность предприятия | Расположено на одной территории | 5 |
| 3.Дочерние и зависимые предприятия | Не имеются | 5 |
| 4.Использование новых технологий | Используются в традиционных видах деятельности | 3 |
| 5.Законодательства и инструкции по основной деятельности | Ясны и понятны для адм-страции и бухгалтерии | 5 |
| 6.Реорганизация и крупные продажи имущества | Не было за последние 3 года | 5 |
| 7. Внутренний контроль | Имеется ревизионная комиссия | 2 |
| 8. Возможность нелегального бизнеса | Возможно проникновение нелегального бизнеса | 2 |
| 9. Налоговое бремя | Обычное | 2 |
| 10. Зависимость от покупателей | От 5 до 20 % - продажи одному покупателю | 3 |
| 11. Зависимость от поставщиков | Рынок большой, существует здоровая конкуренция | 5 |
| 12. Подверженность кражам | Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность | 0 |
| 13. Формы расчетов | Расчеты только безналичные | 5 |
| 14.Капитальные вложения | Не превышают амортизационные отчисления | 5 |
| 15.Незавершенное производство и запасы | Легко поддаются оценки, но инвентаризация трудоемка | 3 |
| 16. Кредиты | Организация редко пользуется кредитами | 5 |
| 17. Оборотный капитал, ликвидность | Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая | 5 |
| 18. Доходность | Доход стабилен, но есть сезонные колебания | 3 |
| 19.Ценные бумаги | Не имеются | 5 |
| 20. Судебные разбирательства | Судебные разбирательства возможны как единичные случаи | 2 |
| Итого максимальное количество баллов | 75 |
Таким образом, средняя степень надежности системы учета аудируемого лица составляет 0,75.
Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.
ЧР=1-СНсу, (1)
где ЧР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях; СНсу – степень надежности системы учета, в долях.
ЧР = 1 – 0,75 = 0,25.
Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска необнаружения.
3. Расчет уровня риска необнаружения
Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:
РН=ПАР/(ЧР´РСК), (2)
где РН – риск необнаружения; ПАР – приемлемый аудиторский риск; РСК – риск системы контроля.
ПАР = 0,05;
РСК = 0,7.
РН = 0,05 / (0,25 ´ 0,7) = 0,286 » 0,29.
Результаты расчетов представлены в форме таблицы 3.5.
Таблица 3.5
Характеристика компонентов аудиторского риска
| надежность системы учета | надежность системы контроля | Надежность аудиторских процедур | |
| Степень надежности систем | высокая | низкая | высокая |
| Характеристика уровня компонентов аудиторского риска | низкая | высокая | низкая |
| Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях | 0,25 | 0,7 | 0,29 |
| неотъемлемый риск | риск системы контроля | риск необнаружения |
Если, 70% (0,70) £ Риск – степень надежности системы низкая.
Если, 30% (0,30) < Риск £ 70% (0,70) – степень надежности системы средняя.
Если, 0 < Риск < 30% (0,30) – степень надежности системы высокая.
Таблица 3.6
Определение выборки (сальдо)
| Степень надежности | |||
| Система учета | Система контроля | Аудиторских процедур | Коэффициент проверки (Кп) |
| В | Н | В | 0,71 |
4. Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов
Определение объема выборки осуществляется по сальдо счета.
Количество элементов выборки можно найти по формуле 3:
Эл = Кп * Кс, (3)
где Эл – количество элементов выборки; Кп – коэффициент проверки (находится по таблице); Кс – коэффициент совокупности.
Коэффициент совокупности рассчитывается по формуле 4:
Кс = (Ос – Нб – Кл) / Ст, (4)
где Кс – коэффициент совокупности; Ос – общий объем проверяемой совокупности; Нб – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости; Кл - суммарное денежное значение ключевых элементов; Ст – степень точности.
Степень точности (уровень точности) составляет 75% от уровня существенности.
Степень точности (Ст) = 30078 ´ 75% = 22558,5 » 22559.
Ос = 11500;
Нб = 1000;
Кл = 2600;
Кс = (11500 – 1000 – 2600) / 22559= 0,35.
Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 £ Кс £ 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если оно больше 35, то в расчет принимается 35.
Эл = 0,71 ´ 10 = 7,1.
5. Отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел
Необходимые номера документов определяются по формуле 5:
Нд = (Кон – Нач)*Ч + Нач, (5)
где Нд – номер документа; Кон – конечный номер проверяемой совокупности; Нач – начальный номер проверяемой совокупности; Ч – случайное число.
Кон = 8790;
Нач = 6740;
Ч1 = 0,4649; Ч2 = 0,0563; Ч3 = 0,3256; Ч4 = 0,8543; Ч5 = 0,6397;
Ч6 = 0,2856; Ч7 = 0,9862; Ч8 = 0,2378; Ч9 = 0,7770; Ч10 = 0,0271.
Нд1 = (8790– 6740) ´ 0,4649 + 6740 = 7693;
Нд2 = (8790– 6740) ´ 0,0563 + 6740 = 6855;
Нд3 = (8790– 6740) ´ 0,3256 + 6740 = 7408;
Нд4 = (8790– 6740) ´ 0,8543 + 6740 = 8491;
Нд5 = (8790– 6740) ´ 0,6397 + 6740 = 8051;
Нд6 = (8790– 6740) ´ 0,2856 + 6740 = 7326;
Нд7 = (8790– 6740) ´ 0,9862 + 6740 = 8762;
Нд8 = (8790– 6740) ´ 0,2378 + 6740 = 7228;
Нд9 = (8790– 6740) ´ 0,7770 + 6740 = 8333;
Нд10 =(8790– 6740) ´ 0,0271 + 6740 = 6796.
6. Использование метода количественной выборки по интервалам
Величина интервала определяется по формуле 6:
Интервал = (Кон – Нач) / Эл, (6)
Интервал = (8790 – 6740) / 7,1 = 289.
Стартовая (или начальная) точка выборки определяется по формуле 7:
Ст. точка = (Интервал ´ Ч) + Нач, (7)
Ч = 0,4649;
Ст. точка = (289 ´ 0,4649) + 6740 = 6874.
Таким образом, проверке подлежат документы со следующими номерами: НД1 = 7163; НД2 = 7452; НД3 = 7741; НД4 = 8030; НД5 = 8319; НД6 = 8608; НД7 = 8897; НД8 = 9186; НД9 = 9475; НД10 = 9764.
(НД1 = Ст. точка + интервал; НД2 = НД1 + интервал; НД3 = НД2 + интервал и т.д.)
7. Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы
В соответствии с исходными данными прогнозируемый объем работы по разделам учета составляет 555 чел. час.
Продолжительность проверки составляет 20 рабочих дней.
Режим работы аудиторской группы: пятидневная рабочая неделя, 7 часов в день.
Таким образом, количественный состав аудиторской группы определяется расчетным путем по формуле 8:
Количественный состав аудиторской группы = Объем работы / (Продолжительность проверки ´ количество рабочих часов в день) (8)
Количественный состав аудиторской группы = 555/(20 ´ 7) = 3,96 » 4.
План аудита
ОАО «Альфа».
С «01» апреля 2009 г. по «20» апреля 2009 г.
555 человеко-часов.
Руководитель аудиторской группы – Фелькер Н.Н.
Состав аудиторской группы: 4.
Состав по категориям:
Первый аудитор – Иванов С.А.;
Второй аудитор – Петрова Н. В.;
Первый ассистент аудитора – Сидоренко Т.В.;
Второй ассистент аудитора – Полищук М.Л.
Планируемый аудиторский риск = 0,05.
Планируемый уровень существенности = 30078.
Таблица 3.7
План аудита
| № | Разделы учета | Объем работ, чел/час | Исполнители | Период выполнения |
| 1 | Аудит денежных средств | 40 | 1-ый аудитор | с 01.04 по 06.04 |
| 40 | 2-ой аудитор | с 01.04 по 06.04 | ||
| 2 | Аудит материально-производственных запасов | 35 | 1-ый ассистент | с 01.04 по 05.04 |
| 35 | 2-ой ассистент | с 01.04 по 05.04 | ||
| 3 | Аудит основных средств | 60 | 1-ый аудитор | с 07.04 по 15.04 |
| 4 | Аудит нематериальных активов | 20 | 1-ый ассистент | с 06.04 по 09.04 |
| 5 | Аудит расчетов по оплате труда | 35 | 2-ой ассистент | с 06.04 по 11.04 |
| 45 | 2-ой аудитор | с 06.04 по 12.04 | ||
| 6 | Аудит расчетов с подотчетными лицами | 15 | 1-ый ассистент | с 10.04 по 12.04 |
| 7 | Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями | 10 | 2-ой ассистент | с 11.04 по 13.04 |
| 8 | Аудит расчетов с покупателями-заказчиками, с поставщиками и подрядчиками | 30 | 2-ой ассистент | с 13.04 по 17.04 |
| 40 | 1-ый ассистент | с 12.04 по 17.04 | ||
| 9 | Аудит учета кредитов и займов | 20 | 2-ой ассистент | с 17.04 по 19.04 |
| 10 | Аудит доходов и расходов организации | 35 | 1-ый аудитор | с 15.04 по 20.04 |
| 55 | 2-ой аудитор | с 12.04 по 20.04 | ||
| 11 | Аудит учетной политики | 10 | 2-ой ассистент | с 19.04 по 20.04 |
| 12 | Аудит внешнеэкономической деятельности | 30 | 1-ый ассистент | с 17.04 по 20.04 |
8. Аудиторское заключение
Адресат. Акционерам ОАО «Альфа»
Аудитор. ООО «Аудит-фирма»
Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит-фирма».
Место нахождения: 665708, г.Братск, ул.Кирова, д.13, кв.2, тел./факс 44-86-52
Государственная регистрация: №1073804031558 от 15.01.2004г., выдан ИФНС по Центральному округу г.Братска Иркутской области.